爲指導注冊會計師更好地運用(yòng)職業道德守則，解決實務問題，防範執業風險，2014年11月(yuè)1日，中注協發布《中國注冊會計師職業道德守則問題解答(dá)》，自2015年1月(yuè)1日起施行。
　　2009年10月(yuè)，中注協制定發布了(le)《中國注冊會計師職業道德守則》，針對(duì)注冊會計師業務承接、收費報價、專業服務開展等各環節可(kě)能遇到的(de)與遵循職業道德相關的(de)情形，對(duì)注冊會計師的(de)職業道德行爲作出了(le)全面規範，是指導注冊會計師職業道德建設、保障行業誠信水(shuǐ)平的(de)重要規範性文件。爲了(le)進一步增進注冊會計師對(duì)職業道德守則的(de)理(lǐ)解和(hé)執行，促進誠信水(shuǐ)平和(hé)職業道德水(shuǐ)平的(de)提升，中注協通(tōng)過征集行業意見并結合行業監管實踐，就注冊會計師理(lǐ)解和(hé)執行守則過程中遇到的(de)實際問題形成了(le)問題解答(dá)。
　　本問題解答(dá)根據中國注冊會計師職業道德守則制定，包括30個(gè)具體問題，内容涵蓋職業道德概念框架、網絡事務所、審計和(hé)審閱業務對(duì)獨立性的(de)要求、非執業會員(yuán)職業道德守則等多(duō)個(gè)領域，爲注冊會計師恰當理(lǐ)解職業道德守則、解決實務問題提供細化(huà)指導和(hé)提示，需要注冊會計師将其與職業道德守則一并掌握和(hé)執行。
　　中國注冊會計師職業道德守則問題解答(dá)
　　一、關于職業道德概念框架
　　1。在運用(yòng)職業道德概念框架時(shí)，針對(duì)中國注冊會計師職業道德守則（以下(xià)簡稱“職業道德守則”）中的(de)禁止性規定，比如，禁止會計師事務所與其審計客戶存在某些利益或關系，或禁止向審計客戶提供某些非鑒證服務，注冊會計師能否通(tōng)過采取防範措施将可(kě)能産生的(de)不利影(yǐng)響降低至可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平，從而能夠保持該利益或關系，或者提供該服務？對(duì)禁止性規定的(de)遵循是否可(kě)考慮會計師事務所的(de)規模大(dà)小？另外，對(duì)于職業道德守則并未禁止的(de)利益、關系或服務，是否意味著(zhe)它們是被允許的(de)？
　　答(dá)：上述三個(gè)問題，答(dá)案都是否定。職業道德守則中的(de)禁止性規定來(lái)源于對(duì)職業道德概念框架的(de)運用(yòng)，即，針對(duì)被禁止的(de)利益、關系或服務，已經運用(yòng)職業道德概念框架進行考慮并得(de)出如下(xià)結論：沒有防範措施可(kě)以有效消除相關不利影(yǐng)響或将其降低至可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平。因此，無論會計師事務所規模大(dà)小，注冊會計師都不可(kě)能通(tōng)過采取防範措施将可(kě)能産生的(de)不利影(yǐng)響降低至可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平，因而應當嚴格遵守職業道德守則中的(de)禁止性規定。
　　同樣，職業道德守則中并未禁止的(de)利益、關系或服務，并不意味著(zhe)它們是被允許的(de)，需要運用(yòng)職業道德概念框架進行評估。如果對(duì)獨立性産生的(de)不利影(yǐng)響超出可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平，則必須采取防範措施。如果無法通(tōng)過防範措施将不利影(yǐng)響降低至可(kě)接受水(shuǐ)平，則會計師事務所和(hé)注冊會計師不應擁有該利益或關系，或不能提供該服務；隻有采取防範措施将不利影(yǐng)響降低至可(kě)接受水(shuǐ)平，該利益、關系或服務才是被允許的(de)。
　　2。職業道德守則中的(de)某些條款提供了(le)注冊會計師可(kě)以采取的(de)防範措施。這(zhè)些防範措施是否全面？在特定情況下(xià)采取職業道德守則未列舉的(de)其他(tā)防範措施是否有效？
　　答(dá)：當職業道德守則中列舉的(de)防範措施前面注明(míng)“防範措施包括”或“防範措施主要包括”時(shí)，表明(míng)這(zhè)些防範措施僅包含職業道德守則認可(kě)的(de)、在一般情況下(xià)适用(yòng)的(de)、或在特定情況下(xià)可(kě)能有效的(de)防範措施，而并未涵蓋可(kě)以實施的(de)所有防範措施。在特定情況下(xià)，注冊會計師可(kě)以實施其他(tā)防範措施，但需對(duì)拟實施的(de)其他(tā)防範措施是否能将不利影(yǐng)響降低至可(kě)接受水(shuǐ)平進行職業判斷，确定某一防範措施的(de)有效性。
　　如果職業道德守則規定應當采取某項防範措施，則該防範措施必須予以采用(yòng)。例如根據職業道德守則第4号第一百五十六條的(de)規定，在某些特定情況下(xià)，會計師事務所必須選擇采用(yòng)發表審計意見前複核，或發表審計意見後複核這(zhè)兩種防範措施的(de)其中一種，以将不利影(yǐng)響降低至可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平。
　　二、關于網絡事務所
　　3。如果某會計師事務所屬于某一旨在相互合作的(de)聯合體，該聯合體中的(de)各實體使用(yòng)同一品牌來(lái)簽署審計或審閱業務報告之外的(de)其他(tā)鑒證業務報告，該聯合體是否應當視爲網絡？
　　答(dá)：是的(de)。職業道德守則第5号第十條要求，會計師事務所應當評價由網絡事務所的(de)利益和(hé)關系産生的(de)所有不利影(yǐng)響的(de)嚴重程度。第4号第二章(zhāng)第十條至第二十一條對(duì)網絡事務所的(de)構成給出了(le)指引。根據第4号第二章(zhāng)第十二條，判斷一個(gè)聯合體是否形成網絡時(shí)，注冊會計師應當運用(yòng)下(xià)列标準：一個(gè)理(lǐ)性且掌握充分(fēn)信息的(de)第三方，在權衡所有相關事實和(hé)情況後，是否很可(kě)能認爲這(zhè)些實體形成網絡。按照(zhào)職業道德守則第4号第二章(zhāng)第十七條，當聯合體中各會計師事務所簽署審計報告時(shí)，如果使用(yòng)了(le)同一品牌（如将該品牌作爲該會計師事務所名稱的(de)一部分(fēn)或與其一同列示），該聯合體應被視爲網絡。同樣，如果聯合體所屬會計師事務所在簽署審計或審閱報告以外的(de)其他(tā)鑒證報告時(shí)，使用(yòng)了(le)同一品牌，一般而言，報告的(de)使用(yòng)者會感覺這(zhè)些事務所屬于同一網絡。
　　4。如果某會計師事務所屬于某一旨在合作的(de)聯合體，而該聯合體中的(de)事務所在文具或宣傳材料上提及該聯合體，則該聯合體是否應當視爲網絡？
　　答(dá)：有可(kě)能被視爲網絡。如果某一旨在合作的(de)聯合體中的(de)事務所在文具和(hé)其他(tā)宣傳材料上提及該聯合體，其本身并不足以說明(míng)這(zhè)些事務所構成網絡，但可(kě)能使人(rén)産生該聯合體中的(de)事務所屬于同一網絡的(de)印象。而判斷該聯合體是否應當視爲網絡，取決于該聯合體中的(de)事務所是否滿足職業道德守則中有關形成網絡的(de)條件。比如是否共享收益或分(fēn)擔成本，共享重要的(de)專業資源，共享所有權、控制權或管理(lǐ)權，共享統一的(de)質量控制政策和(hé)程序，共享同一經營戰略，使用(yòng)同一品牌等。隻要滿足其一，即被視爲網絡。如果不滿足網絡的(de)條件，事務所也(yě)應慎重考慮如何描述和(hé)解釋其與聯合體的(de)關系，以避免誤解。
　　5。同屬于一個(gè)會計師事務所聯合體的(de)部分(fēn)會計師事務所能否構成一個(gè)網絡，而不必包含該聯合體的(de)所有實體？
　　答(dá)：是的(de)。如果該聯合體中部分(fēn)會計師事務所具有以下(xià)任一情形：（1）共享收益或分(fēn)擔成本；（2）共享重要的(de)專業資源；（3）共享所有權、控制權或者管理(lǐ)權；（4）共享統一的(de)質量控制政策和(hé)程序；（5）共享同一經營戰略；（6）使用(yòng)同一品牌，則這(zhè)些會計師事務所将構成網絡。該聯合體中其餘的(de)會計師事務所如不具有以上任一情形的(de)，則不屬于該網絡。比如，一個(gè)聯合體包含50家會計師事務所，這(zhè)些會計師事務所是單獨的(de)、不同的(de)法律實體，且均被列在該聯合體的(de)組成名單中，每個(gè)會計師事務所在其市場(chǎng)營銷材料中均提及它是該聯合體的(de)成員(yuán)。這(zhè)些會計師事務所沒有共享收益或分(fēn)擔成本，沒有共享重要的(de)專業資源，也(yě)沒有共享所有權、控制權、管理(lǐ)權或者同一經營戰略，同時(shí)每個(gè)會計師事務所都有其單獨的(de)質量控制系統，并且該聯合體不對(duì)這(zhè)些系統進行監督。在簽署審計報告時(shí)，15家會計師事務所使用(yòng)該聯合體的(de)名稱作爲事務所名稱的(de)一部分(fēn)。其他(tā)35家會計師事務所在簽署審計報告時(shí)不使用(yòng)該聯合體的(de)名稱。根據職業道德守則，這(zhè)15家會計師事務所因滿足了(le)使用(yòng)同一品牌這(zhè)個(gè)條件而構成了(le)一個(gè)網絡，而另外35家會計師事務所則不屬于該網絡。再如，名義上，一個(gè)聯合體中的(de)一家會計師事務所和(hé)其他(tā)幾家稅務所、評估機構或咨詢公司沒有使用(yòng)同一品牌，但實質上，它們在人(rén)員(yuán)及客戶資源方面存在共享的(de)情況，則上述實體屬于同一網絡。
　　三、關于關聯實體
　　6。執行職業道德守則第4号第二章(zhāng)第二十四條的(de)規定時(shí)，在審計客戶不是上市公司的(de)情況下(xià)，針對(duì)不受其直接或間接控制的(de)關聯實體，如果審計項目組認爲某一關系或情形涉及該關聯實體，且與評價會計師事務所對(duì)該審計客戶的(de)獨立性有關，會計師事務所需要考慮與該關聯實體相關的(de)所有利益和(hé)關系，還(hái)是隻需要考慮審計項目組認爲該關聯實體與評價會計師事務所的(de)獨立性相關的(de)利益或關系？
　　答(dá)：在此情形下(xià)，一旦審計項目組認爲該關聯實體與評價該會計師事務所獨立性相關，則該會計師事務所與該關聯實體相關的(de)所有利益和(hé)關系都必須予以考慮。
　　四、關于合并與收購(gòu)
　　7。針對(duì)合并或收購(gòu)導緻某一實體成爲審計客戶的(de)關聯實體的(de)情形，職業道德守則第4号第二章(zhāng)第八節作出了(le)具體規定。在某些合并業務中，因審計客戶的(de)關聯實體與其他(tā)實體合并成爲一個(gè)新的(de)實體，從而成爲審計客戶的(de)關聯實體。在這(zhè)種情況下(xià)，本節的(de)規定是否适用(yòng)？
　　答(dá)：适用(yòng)。
　　五、關于自身利益
　　8。職業道德守則第2号第七條認爲，注冊會計師在評價其所在會計師事務所以往提供專業服務的(de)結果時(shí)，發現了(le)重大(dà)錯誤，這(zhè)種情形歸類爲因自身利益導緻的(de)不利影(yǐng)響。對(duì)此，如何理(lǐ)解，爲什(shén)麽不将其歸類爲因自我評價導緻的(de)不利影(yǐng)響？
　　答(dá)：自我評價導緻的(de)不利影(yǐng)響是注冊會計師無法恰當地評價以往提供的(de)專業服務的(de)結果，從而無法找出任何錯誤而産生的(de)不利影(yǐng)響。然而，一旦發現錯誤，該注冊會計師則需要應對(duì)該錯誤。此時(shí)的(de)不利影(yǐng)響，是注冊會計師出于其自身利益（或者所屬會計師事務所的(de)利益）的(de)考慮，可(kě)能不去應對(duì)或無法恰當應對(duì)該錯誤而導緻的(de)影(yǐng)響。因此，當發現錯誤時(shí)所産生的(de)不利影(yǐng)響屬于因自身利益導緻的(de)不利影(yǐng)響。
　　9。職業道德守則第4号第三章(zhāng)第五十三條要求處置通(tōng)過繼承、饋贈或因合并而獲得(de)的(de)經濟利益。爲什(shén)麽第五十三條要求會計師事務所、審計項目組成員(yuán)或其主要近親屬必須立即處置這(zhè)些經濟利益，而審計項目組以外的(de)人(rén)員(yuán)或其主要近親屬隻需要在合理(lǐ)的(de)期限内盡快(kuài)處置？
　　答(dá)：擁有上述經濟利益，可(kě)能因自身利益導緻不利影(yǐng)響。不利影(yǐng)響存在與否及其嚴重程度取決于擁有經濟利益的(de)人(rén)員(yuán)的(de)角色、經濟利益是直接還(hái)是間接，以及經濟利益的(de)重要性。其中，會計師事務所、審計項目組成員(yuán)或其主要近親屬在審計客戶中擁有經濟利益，其所産生的(de)不利影(yǐng)響更爲嚴重。立即處置這(zhè)些經濟利益的(de)要求反映了(le)減少或消除該不利影(yǐng)響的(de)緊迫性，以确保那些與審計結果有利害關系的(de)人(rén)員(yuán)無法參與該審計。因此，如果審計項目組某成員(yuán)或其主要近親屬不能立即處置該利益，則應當将該成員(yuán)調離審計項目組。
　　六、關于商業關系
　　10。　某會計師事務所通(tōng)過與一家投資銀行共同組成服務團隊的(de)形式，向潛在客戶提供審計、公司财務顧問等一攬子專業服務，上述合作是否被視爲商業關系？在職業道德守則下(xià)，會計師事務所是否可(kě)以介入此類商業關系？
　　答(dá)：由于該會計師事務所和(hé)投資銀行以雙方的(de)名義捆綁提供服務，上述關系一般被視爲商業關系。當該投資銀行爲該會計師事務所的(de)審計客戶時(shí)，根據職業道德守則第4号第五章(zhāng)第六十一條的(de)規定，會計師事務所不得(de)介入此類商業關系。
　　七、關于關鍵審計合夥人(rén)
　　11。根據職業道德守則中關于關鍵審計合夥人(rén)的(de)定義，關鍵審計合夥人(rén)包括審計項目組中負責對(duì)财務報表審計所涉及的(de)重大(dà)事項作出關鍵決策或判斷的(de)其他(tā)審計合夥人(rén)。然而，職業道德守則并未就此提供指引。對(duì)此，能否舉例說明(míng)？
　　答(dá)：一個(gè)決策或判斷是否關鍵取決于具體的(de)事實和(hé)情況。作出該決定需要運用(yòng)職業判斷。一般來(lái)說，關鍵決策或判斷的(de)事項将對(duì)财務報表整體産生重大(dà)影(yǐng)響，作出這(zhè)些決策或判斷的(de)其他(tā)審計合夥人(rén)則應視爲關鍵審計合夥人(rén)。比如，負責對(duì)長(cháng)期資産是否有重大(dà)減值或重大(dà)稅項的(de)不确定性作出結論的(de)其他(tā)審計合夥人(rén)，應被視爲關鍵審計合夥人(rén)；而如果僅向負責作出這(zhè)些決策的(de)個(gè)人(rén)提出相關建議(yì)，提出建議(yì)的(de)人(rén)本身不會因此而成爲關鍵審計合夥人(rén)。
　　12。如果一位稅務合夥人(rén)加入審計項目組，是否應當視爲關鍵審計合夥人(rén)？
　　答(dá)：通(tōng)常不會。稅務合夥人(rén)不是審計合夥人(rén)，因此通(tōng)常不符合關鍵審計合夥人(rén)的(de)定義。然而，在确定審計項目組中某稅務合夥人(rén)是否在實質上行使了(le)審計合夥人(rén)的(de)職能時(shí)，需要運用(yòng)職業判斷。如果确實行使了(le)該職能，且在審計項目組中對(duì)财務報表審計所涉及的(de)重大(dà)事項作出了(le)關鍵決策或判斷，則該稅務合夥人(rén)符合關鍵審計合夥人(rén)的(de)定義，應當遵循職業道德守則中針對(duì)關鍵審計合夥人(rén)的(de)有關規定。
　　八、關于合夥人(rén)輪換
　　13。如果審計客戶屬于公衆利益實體，職業道德守則第4号第十一章(zhāng)要求會計師事務所輪換關鍵審計合夥人(rén)。根據關鍵審計合夥人(rén)的(de)定義，其包括審計項目組中負責對(duì)财務報表審計所涉及的(de)重大(dà)事項作出關鍵決策或判斷的(de)其他(tā)審計合夥人(rén)。其他(tā)審計合夥人(rén)還(hái)可(kě)能包括負責審計重要子公司或分(fēn)支機構的(de)項目合夥人(rén)。《中國注冊會計師審計準則第1401号——對(duì)集團财務報表審計的(de)特殊考慮》第二十四條規定，集團項目合夥人(rén)負責指導、監督和(hé)執行集團審計業務。這(zhè)是否意味著(zhe)在執行集團财務報表審計業務時(shí)，集團項目合夥人(rén)是除了(le)實施項目質量控制複核的(de)負責人(rén)以外，唯一需要輪換的(de)關鍵審計合夥人(rén)？
　　答(dá)：不是。中國注冊會計師審計準則第1401号規定，集團項目合夥人(rén)需要對(duì)指導、監督和(hé)執行集團審計業務承擔責任，但這(zhè)并不淩駕于職業道德守則中對(duì)關鍵審計合夥人(rén)的(de)定義之上，也(yě)不意味著(zhe)在決定該項目的(de)其他(tā)審計合夥人(rén)是否是關鍵審計合夥人(rén)時(shí)不需要作出職業判斷。根據實際情況、集團規模以及個(gè)人(rén)職責，其他(tā)審計合夥人(rén)也(yě)可(kě)能對(duì)集團财務報表審計所涉及的(de)重大(dà)事項作出關鍵決策或判斷。比如，負責審計集團某個(gè)重要子公司的(de)項目合夥人(rén)，也(yě)可(kě)能被認定爲關鍵審計合夥人(rén)，從而需要遵循輪換的(de)規定。
　　14。某一審計客戶屬于公衆利益實體，某合夥人(rén)自2008年度财務報表審計開始擔任該審計客戶的(de)關鍵審計合夥人(rén)。其中，因故沒有擔任2010年度财務報表審計的(de)關鍵審計合夥人(rén)，随後其繼續擔任2011年度及2012年度财務報表審計的(de)關鍵審計合夥人(rén)。該合夥人(rén)的(de)五年任期是從2008年算(suàn)起，還(hái)是從2011年算(suàn)起？2010年度是否應計算(suàn)在該合夥人(rén)對(duì)該審計客戶的(de)五年任期之内？
　　答(dá)：根據職業道德守則第4号第十一章(zhāng)第八十八條的(de)規定，爲屬于公衆利益實體的(de)審計客戶執行審計業務的(de)關鍵審計合夥人(rén)，在其五年任期結束後的(de)兩年（即“冷(lěng)卻期”）内，該關鍵審計合夥人(rén)不得(de)再次成爲該客戶的(de)審計項目組成員(yuán)或關鍵審計合夥人(rén)。該兩年的(de)冷(lěng)卻期應爲連續的(de)兩個(gè)完整年度。隻有在完成了(le)冷(lěng)卻期後再次提供服務時(shí)，服務年限才可(kě)以重新計算(suàn)。在此例中，該合夥人(rén)在2008至2012年期間并沒有完成連續兩年的(de)“冷(lěng)卻期”，因此，其任期不應從2011年起重新計算(suàn)，而應從2008年算(suàn)起。但是，由于該合夥人(rén)沒有擔任2010年度财務報表審計的(de)關鍵審計合夥人(rén)，2010年不應計算(suàn)在其五年任期之内。
　　15。某一審計客戶屬于公衆利益實體，如果某合夥人(rén)在審計項目組曾經擔任不同職務（如簽字注冊會計師與項目合夥人(rén)），那麽該合夥人(rén)作爲關鍵審計合夥人(rén)的(de)任職時(shí)間是否包括其擔任不同職務的(de)年限？
　　答(dá)：如果某合夥人(rén)在審計項目組擔任的(de)職務均屬于關鍵審計合夥人(rén)，在确定其任職時(shí)間時(shí)，擔任這(zhè)些職務的(de)年限需要合并計算(suàn)。例如，某審計經理(lǐ)擔任某上市公司2010年度至2011年度财務報表審計的(de)簽字注冊會計師，其晉升爲合夥人(rén)後擔任2012年度至2013年度财務報表審計的(de)項目合夥人(rén)。根據職業道德守則中關鍵審計合夥人(rén)和(hé)項目合夥人(rén)的(de)定義，該合夥人(rén)作爲關鍵審計合夥人(rén)的(de)任職年限包括2010年、2011年、2012年及2013年。
　　16。某一審計客戶屬于公衆利益實體，A會計師事務所的(de)某一合夥人(rén)曾擔任該審計客戶2007年度至2010年度财務報表審計的(de)關鍵審計合夥人(rén)。在以下(xià)兩種情況下(xià)，如果該合夥人(rén)繼續擔任該審計客戶的(de)關鍵審計合夥人(rén)，其最多(duō)還(hái)可(kě)以擔任幾年？
　　（1）　2011年，該公衆利益實體改聘B會計師事務所作爲其審計師，同時(shí)該合夥人(rén)加入B會計師事務所擔任合夥人(rén)；
　　（2）2011年，A會計師事務所并入B會計師事務所，該合夥人(rén)轉爲B會計師事務所的(de)合夥人(rén)，而該公衆利益實體也(yě)轉爲B會計師事務所的(de)審計客戶。
　　答(dá)：該合夥人(rén)作爲該公衆利益實體的(de)關鍵審計合夥人(rén)已滿四年，盡管客戶更換了(le)會計師事務所，其爲同一審計客戶提供審計服務的(de)年限應連續計算(suàn)，否則将因密切關系或自身利益産生嚴重不利影(yǐng)響。因此，根據職業道德守則第4号第十一章(zhāng)第八十八條的(de)規定，如果該合夥人(rén)在B會計師事務所繼續擔任該審計客戶的(de)關鍵審計合夥人(rén)，其最多(duō)還(hái)可(kě)以擔任一年。
　　17。某一非公衆利益實體A公司被B上市公司收購(gòu)後成爲B上市公司的(de)重要子公司，同時(shí)，負責審計A公司的(de)項目合夥人(rén)被确定爲B上市公司集團審計項目的(de)關鍵審計合夥人(rén)。如何計算(suàn)該合夥人(rén)的(de)輪換時(shí)間？
　　答(dá)：因A公司被收購(gòu)後成爲公衆利益實體B上市公司的(de)子公司，參考職業道德守則第4号第十一章(zhāng)第九十一條的(de)規定，在A公司成爲B上市公司的(de)子公司之前，如果負責審計A公司的(de)項目合夥人(rén)爲A公司服務的(de)時(shí)間不超過三年，則該合夥人(rén)還(hái)可(kě)以擔任B上市公司集團審計項目的(de)關鍵審計合夥人(rén)的(de)年限爲五年減去已服務的(de)年限；如果該關鍵審計合夥人(rén)爲A公司服務了(le)四年或更長(cháng)的(de)時(shí)間，在A公司成爲B上市公司的(de)子公司之後，該合夥人(rén)還(hái)可(kě)以最多(duō)繼續擔任B上市公司集團審計項目的(de)關鍵審計合夥人(rén)兩年。
　　九、關于稅務服務
　　18。按照(zhào)職業道德守則第4号第十二章(zhāng)第一百二十五條的(de)規定，如果稅務建議(yì)的(de)有效性取決于某項特定會計處理(lǐ)或财務報表列報，并且審計項目組對(duì)于相關會計處理(lǐ)或财務報表列報的(de)适當性存有疑問，稅務建議(yì)的(de)結果或執行後果也(yě)将對(duì)被審計财務報表産生重大(dà)影(yǐng)響，則會計師事務所不得(de)爲審計客戶提供此類稅務建議(yì)。能否舉例說明(míng)？
　　答(dá)：根據不同的(de)稅收管轄權，情況有所不同，而且也(yě)需要職業判斷。比如，将租賃支出作稅前扣除的(de)稅務建議(yì)的(de)有效性，取決于在編制财務報表時(shí)将租賃作爲經營性租賃進行會計處理(lǐ)。如果在這(zhè)種情況下(xià)，審計項目組對(duì)該經營性租賃的(de)會計處理(lǐ)的(de)恰當性存有疑問，則不得(de)爲該審計客戶提供此類稅務服務。
　　十、關于評估服務
　　19。職業道德守則第4号第十二章(zhāng)第一百一十六條規定，在審計客戶屬于公衆利益實體的(de)情況下(xià)，如果評估結果單獨或累積起來(lái)對(duì)被審計财務報表具有重大(dà)影(yǐng)響，則會計師事務所不得(de)向該審計客戶提供這(zhè)種評估服務。“被審計财務報表”一詞應當如何理(lǐ)解？
　　答(dá)：職業道德守則第4号第二章(zhāng)第二十四條規定，除非另有說明(míng)，在審計客戶是上市公司的(de)情況下(xià)，職業道德守則所稱審計客戶包括該客戶的(de)所有關聯實體。使用(yòng)“被審計财務報表”一詞是爲了(le)明(míng)确在确定是否具有重大(dà)影(yǐng)響時(shí)所使用(yòng)的(de)财務報表。在執行集團審計時(shí)，它指該集團的(de)合并财務報表。在執行單一實體審計時(shí)，它指該單一實體的(de)财務報表。
　　十一、關于其他(tā)服務
　　20。　如果職業道德守則不允許會計師事務所爲其審計客戶提供某項服務（比如，向屬于公衆利益實體的(de)審計客戶提供與财務會計系統相關的(de)内部審計服務），那麽該事務所能否作爲分(fēn)包商參與提供該項服務？
　　答(dá)：不能。會計師事務所不能以分(fēn)包商的(de)身份向審計客戶提供職業道德守則禁止的(de)服務。
　　十二、關于重大(dà)影(yǐng)響
　　21。根據職業道德守則第4号第十二章(zhāng)的(de)規定，注冊會計師在确定能否向審計客戶提供某項非鑒證服務時(shí)，需要考慮該項服務是否對(duì)财務報表産生重大(dà)影(yǐng)響。注冊會計師應當如何确定影(yǐng)響的(de)重大(dà)程度？
　　答(dá)：需要參考審計準則的(de)相關規定。《中國注冊會計師審計準則第1221号——計劃和(hé)執行審計工作時(shí)的(de)重要性》對(duì)注冊會計師在計劃和(hé)執行财務報表審計工作時(shí)運用(yòng)重要性概念進行了(le)規範。該準則要求注冊會計師應當确定财務報表整體的(de)重要性。但是根據該準則，如果一個(gè)或多(duō)個(gè)特定類别的(de)交易、賬戶餘額或披露，其發生的(de)錯報金額雖然低于财務報表整體的(de)重要性，但合理(lǐ)預期可(kě)能影(yǐng)響财務報表使用(yòng)者依據财務報表作出的(de)經濟決策，注冊會計師還(hái)應當确定适用(yòng)于這(zhè)些交易、賬戶餘額或披露的(de)一個(gè)或多(duō)個(gè)重要性水(shuǐ)平。在這(zhè)種情況下(xià)，如果拟承接的(de)非鑒證服務與這(zhè)些特定類别的(de)交易、賬戶餘額或披露有關，則注冊會計師應當運用(yòng)該重要性水(shuǐ)平。
　　22。職業道德守則第4号第十二章(zhāng)第一百一十六條規定，在審計客戶屬于公衆利益實體的(de)情況下(xià)，如果評估結果單獨或累積起來(lái)對(duì)被審計财務報表具有重大(dà)影(yǐng)響，則會計師事務所不得(de)向該審計客戶提供這(zhè)種評估服務。如果會計師事務所最初認爲該項評估服務對(duì)财務報表不具有重大(dà)影(yǐng)響，因而開始提供該項服務，但後來(lái)發現繼續提供該服務将會産生重大(dà)影(yǐng)響，會計師事務所能否繼續提供該項評估服務？
　　答(dá)：在這(zhè)種情況下(xià)，如果會計師事務所繼續提供該項服務，其獨立性将受到損害。職業道德守則禁止會計師事務所向屬于公衆利益實體的(de)審計客戶提供對(duì)客戶财務報表産生重大(dà)影(yǐng)響的(de)評估服務。因此，如果在承接該評估服務後，發現該服務明(míng)顯對(duì)财務報表産生重大(dà)影(yǐng)響，則會計師事務所不得(de)同時(shí)提供該評估服務和(hé)審計服務。
　　十三、關于審計收費
　　23。職業道德守則第4号第十三章(zhāng)第一百五十六條規定，如果會計師事務所連續兩年從某一屬于公衆利益實體的(de)審計客戶及其關聯實體收取的(de)全部費用(yòng)，占其從所有客戶收取的(de)全部費用(yòng)的(de)比重超過15％，該會計師事務所應當聘請其他(tā)會計師事務所，執行發表審計意見前複核或發表審計意見後複核。在實務中，其他(tā)會計師事務所可(kě)能不願意爲此類複核承擔責任，因而可(kě)能難以找到執行此類複核的(de)其他(tā)會計師事務所。在這(zhè)種情況下(xià)，該會計師事務所是否有其他(tā)選擇？
　　答(dá)：沒有其他(tā)選擇。職業道德守則認爲，當會計師事務所連續兩年從某一屬于公衆利益實體的(de)審計客戶收取的(de)全部費用(yòng)，占其從所有客戶收取的(de)全部費用(yòng)的(de)比重超過15％時(shí)，發表審計意見前複核或發表審計意見後複核是一項必需的(de)防範措施。會計師事務所可(kě)以通(tōng)過購(gòu)買職業責任保險或其他(tā)方式，對(duì)其他(tā)會計師事務所承擔的(de)相關責任予以補償。執行複核的(de)其他(tā)會計師事務所需針對(duì)委托其複核的(de)會計師事務所及其審計客戶，遵守職業道德守則中要求的(de)保密規定。
　　24。會計師事務所在确定其從某一屬于公衆利益實體的(de)審計客戶收取的(de)全部費用(yòng)是否超過會計師事務所全部收費的(de)15％時(shí)，應當如何計算(suàn)？
　　答(dá)：會計師事務所在計算(suàn)收費占比時(shí)，應以向該審計客戶提供所有服務收取的(de)全部費用(yòng)（即不僅僅是審計費）爲分(fēn)子，以向所有客戶提供所有服務收取的(de)全部費用(yòng)爲分(fēn)母。
　　25。根據職業道德守則第4号第十三章(zhāng)第一百五十六條規定，發表審計意見後複核是會計師事務所應當采取的(de)防範措施之一，如何理(lǐ)解這(zhè)項複核？
　　答(dá)：《中國注冊會計師審計準則第1121号——對(duì)财務報表審計實施的(de)質量控制》中規定了(le)項目質量控制複核人(rén)員(yuán)的(de)責任。執行發表審計意見後複核所用(yòng)的(de)工作方法和(hé)工作内容，與執行項目質量控制複核相同。在執行發表審計意見後複核時(shí)，複核人(rén)員(yuán)應當客觀地評價項目組作出的(de)重大(dà)判斷以及在編制審計報告時(shí)得(de)出的(de)結論。評價工作應當涉及下(xià)列内容：
　　（1）與項目合夥人(rén)討(tǎo)論重大(dà)事項；
　　（2）複核财務報表和(hé)出具的(de)審計報告；
　　（3）複核選取的(de)與項目組作出的(de)重大(dà)判斷和(hé)得(de)出的(de)結論相關的(de)審計工作底稿；
　　（4）評價在編制審計報告時(shí)得(de)出的(de)結論，并考慮出具審計報告的(de)恰當性。
　　十四、關于或有收費
　　26。職業道德守則第4号第十三章(zhāng)第一百六十條禁止對(duì)财務報表發表審計意見的(de)會計師事務所向審計客戶就非鑒證服務收取重大(dà)的(de)或有收費。如何理(lǐ)解“對(duì)财務報表發表審計意見的(de)會計師事務所”？
　　答(dá)：職業道德守則第4号第二章(zhāng)第十條規定，除非另有說明(míng)，會計師事務所包括網絡事務所。“對(duì)财務報表發表審計意見的(de)會計師事務所”一詞旨在闡明(míng)，在此情形下(xià)，應衡量的(de)是或有收費對(duì)該事務所本身的(de)影(yǐng)響是否重大(dà)，而不是對(duì)網絡事務所的(de)影(yǐng)響是否重大(dà)。關于網絡事務所的(de)内容在職業道德守則第4号十三章(zhāng)第一百六十條（二）中進行了(le)闡述。
　　十五、關于可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平
　　27。職業道德守則在定義可(kě)接受的(de)水(shuǐ)平時(shí)，引入一個(gè)理(lǐ)性且掌握充分(fēn)信息的(de)第三方的(de)概念。注冊會計師應當如何運用(yòng)這(zhè)一概念？
　　答(dá)：運用(yòng)這(zhè)一概念需要職業判斷。理(lǐ)性且掌握充分(fēn)信息的(de)第三方的(de)概念旨在建立一個(gè)公正的(de)基準，有助于注冊會計師按照(zhào)該基準判斷什(shén)麽樣的(de)行爲是可(kě)接受的(de)。比如，注冊會計師應考慮一個(gè)理(lǐ)性且掌握充分(fēn)信息的(de)第三方是否認爲所采取的(de)防範措施足以應對(duì)不利影(yǐng)響。值得(de)注意的(de)是，在決定一項行爲是否恰當時(shí)，該概念基于當前可(kě)獲得(de)的(de)信息。
　　十六、關于其他(tā)鑒證業務的(de)獨立性
　　28。職業道德守則第4号适用(yòng)于審計或審閱業務，并針對(duì)公衆利益實體作出了(le)額外的(de)規定。職業道德守則第5号适用(yòng)于其他(tā)鑒證業務，但并未針對(duì)公衆利益實體作出額外規定。當注冊會計師向公衆利益實體執行其他(tā)鑒證業務時(shí)，應當執行哪些規定？
　　答(dá)：職業道德守則第5号适用(yòng)于審計或審閱以外的(de)所有其他(tā)鑒證業務客戶，無論其是否爲公衆利益實體。如果會計師事務所還(hái)爲該客戶提供審計或審閱服務，則同時(shí)适用(yòng)職業道德守則第4号。
　　十七、關于非執業會員(yuán)職業道德守則
　　29。《中國注冊會計師協會非執業會員(yuán)職業道德守則》對(duì)注冊會計師有哪些參考價值？
　　答(dá)：在會計師事務所擔任合夥人(rén)或員(yuán)工的(de)注冊會計師，可(kě)能遇到非執業會員(yuán)在爲其雇主工作時(shí)遇到的(de)類似情形。比如：（1）有資格獲得(de)與利潤挂鈎的(de)獎金，獎金的(de)價值可(kě)能直接受到注冊會計師決策的(de)影(yǐng)響；（2）缺乏足夠的(de)時(shí)間履行相關職責；（3）因外在壓力與嚴重歪曲事實的(de)财務信息發生牽連。在上述情形下(xià)，注冊會計師可(kě)參考《中國注冊會計師協會非執業會員(yuán)職業道德守則》的(de)相關要求。
　　30。　職業道德守則第1号第九條規定，在鑒證業務中，如果存在職業道德守則第1号第八條第一款的(de)情形，注冊會計師依據執業準則出具了(le)恰當的(de)非标準業務報告，不被視爲違反第八條的(de)規定。職業道德守則第1号第九條适用(yòng)于注冊會計師，是否也(yě)适用(yòng)于非執業會員(yuán)？
　　答(dá)：如果非執業會員(yuán)認爲财務報告、申報資料及其他(tā)信息存在《中國注冊會計師協會非執業會員(yuán)職業道德守則》第五條第一款的(de)情形，但是能夠采用(yòng)某種報告形式，其實質與注冊會計師依據執業準則所出具的(de)非标準業務報告相同，則同樣适用(yòng)職業道德守則第1号第九條的(de)規定，不視爲已與有問題的(de)信息發生牽連。