爲了(le)促進産業升級并鼓勵技術創新，國務院總理(lǐ)李克強于2014年9月(yuè)24日主持召開國務院常務會議(yì)決定完善固定資産加速折舊(jiù)企業所得(de)稅政策（“新政策”）。爲落實決定，财政部、國家稅務總局日前聯合發布财稅[2014]75号文（關于完善固定資産加速折舊(jiù)企業所得(de)稅政策的(de)通(tōng)知，以下(xià)簡稱“75号文”），就新政策的(de)具體規定給予明(míng)确。75号文追溯至2014年1月(yuè)1日起生效。
　　新政策擴大(dà)了(le)現行企業所得(de)稅法下(xià)允許固定資産加速折舊(jiù)的(de)适用(yòng)範圍。可(kě)以預見新政策的(de)實施可(kě)以改善企業的(de)現金流，并增加特定行業的(de)固定資産投資。
　　75号文的(de)主要内容
　　根據75号文，某些2014年1月(yuè)1日後新增的(de)固定資産可(kě)以在購(gòu)入年度一次性計入成本費用(yòng)或者采用(yòng)加速折舊(jiù)的(de)方法計算(suàn)企業所得(de)稅稅前扣除額。其中規定：
　　1.對(duì)6個(gè)特定行業1的(de)企業，其在2014年1月(yuè)1日後新購(gòu)進的(de)所有固定資産，可(kě)采用(yòng)固定資産加速折舊(jiù)方法計算(suàn)稅前扣除額。
　　2.對(duì)6個(gè)特定行業的(de)小型微利企業，其在2014年1月(yuè)1日後新購(gòu)進的(de)研發和(hé)生産經營共用(yòng)的(de)儀器、設備，單位價值不超過100萬元的(de)，允許在所購(gòu)年度一次性計入成本費用(yòng)。
　　3.對(duì)所有行業的(de)企業，其在2014年1月(yuè)1日後新購(gòu)進的(de)專門用(yòng)于研發的(de)儀器、設備，單位價值不超過100萬元的(de)，允許在所購(gòu)年度一次性計入成本費用(yòng)；單位價值超過100萬元的(de)，可(kě)采用(yòng)固定資産加速折舊(jiù)方法計算(suàn)稅前扣除額。
　　75号文中的(de)固定資産加速折舊(jiù)方法指的(de)是按不低于企業所得(de)稅法2規定的(de)折舊(jiù)年限的(de)60%爲限，縮短折舊(jiù)年限；或者，采用(yòng)雙倍餘額遞減法或者年數總和(hé)法加速折舊(jiù)。
　　除了(le)上述規定，企業擁有的(de)所有固定資産(包括現有固定資産)，單位價值不超過5,000元的(de)，也(yě)允許一次性計入成本費用(yòng)在計算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)扣除。
　　75号文對(duì)企業和(hé)行業的(de)影(yǐng)響
　　在75号文發布之前，企業所得(de)稅法允許固定資産在某些情況下(xià)采用(yòng)加速折舊(jiù)的(de)政策，但由于嚴格的(de)要求和(hé)限制，企業想要享受這(zhè)一政策通(tōng)常非常困難。75号文從實質上擴大(dà)了(le)可(kě)以享受加速折舊(jiù)政策的(de)固定資産的(de)範圍。
　　總的(de)來(lái)說，采用(yòng)新政策不會改變企業固定資産投資的(de)整體稅前抵扣額，其僅是一種時(shí)間性差異可(kě)以幫助企業改善現金流，因爲更多(duō)的(de)折舊(jiù)成本可(kě)以在較早的(de)階段就從應納稅所得(de)額中予以扣除。
　　注意要點
　　75号文允許企業靈活的(de)選擇是否采用(yòng)新政策。盡管新政策可(kě)以幫助企業改善現金流，但其并非給企業帶來(lái)額外的(de)稅收減免。若企業處于稅收豁免期或者擁有未結轉彌補的(de)稅務損失，他(tā)們未必會采用(yòng)這(zhè)個(gè)新政策，因爲對(duì)于他(tā)們來(lái)說減緩折舊(jiù)速度會更有利。
　　會計影(yǐng)響是企業管理(lǐ)層另一個(gè)需要考慮的(de)問題。企業仍應遵循現行的(de)會計準則對(duì)固定資産折舊(jiù)進行處理(lǐ)。因此，如果稅務下(xià)采用(yòng)的(de)折舊(jiù)政策與會計下(xià)采納的(de)折舊(jiù)政策産生差異，就可(kě)能導緻固定資産稅務基礎和(hé)會計基礎的(de)差别。在這(zhè)種情況下(xià)，财務報表可(kě)能會有遞延所得(de)稅的(de)影(yǐng)響。
　　75号文就固定資産加速折舊(jiù)的(de)新政策給出了(le)高(gāo)度指引，但在實踐操作中仍有一些問題有待進一步明(míng)确，例如：如何識别研發儀器和(hé)設備；如何判斷2014年1月(yuè)1日以後新購(gòu)進的(de)固定資産(例如：是否包含在建工程轉入的(de)固定資産)；如何認定固定資産的(de)單位價值(曆史成本、淨現值還(hái)是稅務上折舊(jiù)後的(de)價值)，等等。預計國家稅務總局會進一步出台文件以明(míng)确這(zhè)些問題。企業應關注新政策的(de)發展，并在同一時(shí)間，開展與主管稅務機關的(de)溝通(tōng)以了(le)解地方執行規定和(hé)程序。
　　注釋
　　1.6個(gè)特定行業指的(de)是生物(wù)藥品制造業；專用(yòng)設備制造業；鐵路、船舶、航空航天和(hé)其他(tā)運輸設備制造業；計算(suàn)機、通(tōng)信和(hé)其他(tā)電子設備制造業；儀器儀表制造業；信息傳輸、軟件和(hé)信息技術服務業。
　　2.企業所得(de)稅法實施條例第六十條規定了(le)企業所得(de)稅下(xià)各類固定資産的(de)最低折舊(jiù)年限。