新形勢下(xià)稅制改革的(de)特點
　　現在我國已經進入新一輪全方位的(de)稅制改革階段，它表現在流轉稅領域中的(de)地方主體稅種營業稅與中央主體稅種增值稅兩者之間由營業稅改爲增值稅正在全國範圍内擴圍試點之中，并包括增值稅率的(de)調整;爲實現由投資出口型生産模式轉爲内需消費型生産模式，消費稅的(de)調整具有重要的(de)意義，對(duì)現有消費稅必須改革，調整消費稅的(de)征稅範圍、環節、稅率，把高(gāo)能耗、高(gāo)污染産品及部分(fēn)高(gāo)檔消費品納入征收範圍;在所得(de)稅領域中，爲實現分(fēn)配領域中的(de)公平、正義，由個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)分(fēn)項計征向既分(fēn)項又綜合計征的(de)方向轉變，企業所得(de)稅在穩定稅收負擔的(de)情況下(xià)要不斷優化(huà)内部結構;在資源财産稅領域爲實現對(duì)公共資源的(de)合理(lǐ)有償使用(yòng)和(hé)對(duì)财産的(de)公平、有效積累和(hé)發展，有房(fáng)産稅的(de)擴圍試點和(hé)完善房(fáng)地産稅改革，加快(kuài)資源稅的(de)改革和(hé)擴圍，研究遺産稅與贈與稅的(de)開征準備十分(fēn)重要;在目的(de)行爲稅領域中爲改善生态環境建設環境友好型社會，用(yòng)制度保護生态環境，必須開征環境稅，推進環境保護稅費改革;爲了(le)發展社會保障事業，研究社會保障稅開征必須做(zuò)好準備。
　　這(zhè)種全方位的(de)稅制改革方案必須是，也(yě)曆來(lái)是頂層設計的(de)方案。所謂頂層設計，這(zhè)是借用(yòng)二次世界大(dà)戰後工程學的(de)一個(gè)理(lǐ)念，是政府統籌内外政策和(hé)制定國家戰略的(de)重要思維方法。它的(de)好處是：使改革能達到預期目的(de)，能增強有效性，避免風險，使各項改革能實現系統性、整體性、協同性。此次三中全會對(duì)财稅改革所進行的(de)頂層設計，保證了(le)新一輪财稅改革的(de)正确方向和(hé)路标踐行。實施這(zhè)一輪稅收改革的(de)頂層設計，不僅是财稅部門的(de)光(guāng)榮職責，也(yě)是我國學術界課題研究的(de)重要使命，是具有全局性的(de)事業。
　　此次十八屆三中全會“公報”、“決定”及“說明(míng)”中關于财稅改革的(de)部分(fēn)，是符合改革發展總趨勢和(hé)客觀規律的(de)要求，它存在于中央領導層的(de)總設計、總決策和(hé)總部署之中。這(zhè)種頂層設計不可(kě)能做(zuò)到很細化(huà)，但又必須是一個(gè)改革思路明(míng)确的(de)包括重大(dà)措施的(de)基本框架。十八屆三中全會對(duì)深化(huà)财稅體制改革部分(fēn)的(de)基本框架的(de)描述和(hé)部署，體現在“決定”的(de)第五個(gè)問題和(hé)“公報”的(de)第24自然段及“說明(míng)”之中。這(zhè)個(gè)全方位的(de)稅制改革頂層設計方案比曆次稅制改革更全面、更深刻、更實際。
　　從“公報”文字表述看有三句話(huà)：改革稅制、穩定稅負、完善稅收制度，這(zhè)是對(duì)新一輪稅制改革的(de)最簡潔概括，并提出了(le)“17字”原則，詳細内容已在“決定”的(de)第五個(gè)問題中涉及。“關于深化(huà)财稅體制改革”的(de)内容包括“改進預算(suàn)管理(lǐ)制度”、“完善稅收制度”、“建立事權和(hé)支出責任相适應的(de)制度”。習(xí)近平總書(shū)記在“說明(míng)”中還(hái)指出第五個(gè)問題的(de)改革不僅是全面深化(huà)改革的(de)重點之一，而且是對(duì)财稅體制改革的(de)主要任務和(hé)重大(dà)措施的(de)具體部署。這(zhè)次對(duì)深化(huà)财稅體制改革這(zhè)麽有分(fēn)量的(de)專門闡述和(hé)部署難能可(kě)貴。
　　“公報”指出：“改革稅制，穩定稅負，”這(zhè)八個(gè)字，我體會是通(tōng)過有重點全方位的(de)改革優化(huà)政府收入結構和(hé)稅制結構，除了(le)進行全方位稅制改革還(hái)要穩定宏觀稅負，這(zhè)就要始終貫徹有增有減的(de)結構性減稅政策，穩定稅收負擔，進行稅收總量的(de)适度控制，建立合理(lǐ)、合法的(de)稅收增長(cháng)機制，不得(de)随意增加居民和(hé)企業的(de)稅收負擔，把應收的(de)稅一定要收上來(lái)，把應減的(de)稅一定要減到底，促進社會公平正義，有利于社會經濟的(de)發展和(hé)社會的(de)和(hé)諧穩定，有利于強國富民。
　　稅制改革必需遵循客觀規律，與各類經濟規律、社會發展規律和(hé)自然規律的(de)發展變化(huà)相适應
　　稅制改革必須遵循生産關系和(hé)生産力相适應的(de)規律，遵循經濟基礎和(hé)上層建築相适應的(de)規律。稅收作爲調節分(fēn)配關系的(de)手段，是屬于生産關系和(hé)經濟基礎的(de)範疇，稅收制度作爲國家的(de)一種法律制度，屬于上層建築的(de)範疇，稅制改革既包含生産關系的(de)變革又包含上層建築的(de)變革，一定要爲發展先進的(de)生産力服務，它是生産力和(hé)生産關系發展到一定階段的(de)産物(wù)。新形勢下(xià)稅制改革要有利于國有企業的(de)改制和(hé)中小企業的(de)發展，要有利于公有制經濟和(hé)非公有制經濟的(de)共赢，要反映城(chéng)鄉居民和(hé)農民的(de)利益、願望和(hé)要求。
　　遵循自然規律，實現人(rén)和(hé)自然的(de)和(hé)諧發展。自然規律的(de)基本常識告訴我們：人(rén)的(de)生存和(hé)發展離不開空氣中的(de)氧和(hé)自然資源中的(de)水(shuǐ)。目前在我們的(de)發展中出現了(le)大(dà)氣和(hé)水(shuǐ)的(de)污染。爲了(le)改變這(zhè)種狀況，一方面必須堅持使用(yòng)資源付費和(hé)誰污染環境誰付費的(de)原則，逐步将資源稅的(de)征收範圍擴展到占用(yòng)各種自然生态空間，并由從量計征改爲從價計征。另一方面必須堅持誰受益誰補償原則，推動生态補償制度的(de)建立和(hé)完善，并發展環境保護市場(chǎng)，推動環境保護費改稅，開征環境稅。
　　遵循市場(chǎng)經濟規律，實現稅收的(de)宏觀調控價值取向。市場(chǎng)經濟基本規律要求我們在稅制改革中必須“按照(zhào)統一稅制、公平稅負、促進公平競争的(de)原則”，促進國内外市場(chǎng)的(de)發展和(hé)繁榮，促進市場(chǎng)的(de)發育、發展和(hé)成熟。促進自然資源和(hé)社會資源的(de)優化(huà)配置和(hé)有效使用(yòng)，促進稅負縱向公平、橫向公平，發揮稅收對(duì)市場(chǎng)經濟的(de)宏觀調控作用(yòng)，防止市場(chǎng)經濟失靈帶來(lái)的(de)巨大(dà)波動性和(hé)盲目性，這(zhè)就要求稅制改革要有利于政府對(duì)市場(chǎng)的(de)監管和(hé)“救濟”作用(yòng)，實行依法治稅、依法行政，納稅人(rén)和(hé)稅務機關在法律面前人(rén)人(rén)平等。
　　正确處理(lǐ)改革和(hé)立法的(de)關系，改革和(hé)立法并行不悖
　　稅制改革是稅收立法的(de)基礎和(hé)前提，而良好的(de)稅收立法是促進稅制改革開放必不可(kě)少的(de)社會環境和(hé)法律秩序，兩者不是對(duì)立的(de)，而是并行不悖。我們要在堅持稅收法定主義原則和(hé)依法治稅方針的(de)基礎上，不斷完善稅制體系，完善稅收立法體系。對(duì)此，在法界中存在三種觀點：一是邊改革邊立法，如改革開放初期1980年至1982年制定實施的(de)《個(gè)人(rén)所得(de)稅法》、《中外合資企業所得(de)稅法》《中外合資企業法》等就是這(zhè)種情況。二是先立法後改革，這(zhè)種情況在我國并不多(duō)見，也(yě)很難做(zuò)到。三是先改革後立法，這(zhè)種觀點有合理(lǐ)的(de)成分(fēn)，因爲法律不等于綱領，法律是現存經濟關系、社會關系的(de)反映，我國多(duō)數立法屬于這(zhè)種情況。
　　除了(le)最近全國人(rén)大(dà)常委會發布的(de)在第十二個(gè)五年立法規劃中，把條件既成熟又急需立法的(de)幾個(gè)稅種列入了(le)立法規劃之中，我們還(hái)有11個(gè)稅種是暫行條例，不僅立法級别低，而且執行操作的(de)難處也(yě)比較多(duō)。例如城(chéng)市維護建設稅，公開征收已經20年了(le)，還(hái)未成爲一個(gè)獨立的(de)稅種。我們一定要抓住學習(xí)和(hé)貫徹十八屆三中全會強調指出的(de)“必須完善立法”、“完善稅收制度”的(de)機會，把稅收立法體系逐步建立起來(lái)。