日前，《注冊會計師職業判斷指南(nán)》正式發布。職業判斷是會計職業的(de)精髓，職業判斷能力是會計師的(de)核心能力。那麽，如何提升職業判斷意識、提高(gāo)職業判斷能力、樹立職業判斷權威？本期，注冊會計師和(hé)專家将帶讀者走近職業判斷。
　　天健會計師事務所王越豪、倪侃侃：大(dà)力提升注冊會計師職業判斷能力
　　2014年10月(yuè)13日，兩岸四地會計師行業交流研討(tǎo)會發布了(le)《注冊會計師職業判斷指南(nán)》，對(duì)于會計師如何在日趨複雜(zá)的(de)經濟環境下(xià)，運用(yòng)原則導向的(de)會計準則和(hé)審計準則，爲市場(chǎng)提供高(gāo)質量的(de)會計信息，具有極其重要的(de)指導意義。
　　構建職業判斷方法論，指導會計師運用(yòng)職業判斷。
　　職業判斷是注冊會計師行業的(de)精髓。注冊會計師的(de)會計和(hé)審計實務都是由一系列判斷行爲構成的(de)。實務中，注冊會計師在職業判斷運用(yòng)方面的(de)不足，與缺乏職業判斷方法論的(de)指導有關。《職業判斷指南(nán)》構建了(le)完整的(de)職業判斷方法論，爲注冊會計師運用(yòng)職業判斷提供了(le)指南(nán)，現實意義重大(dà)。推動原則導向準則的(de)貫徹實施，提高(gāo)會計信息質量。
　　運用(yòng)與國際趨同的(de)以原則爲導向的(de)企業會計準則和(hé)審計準則，需要注冊會計師具備職業判斷意識和(hé)能力。在會計領域，諸如對(duì)被投資單位是否具有控制、資産減值準備的(de)計提、采用(yòng)估值方法确定公允價值等大(dà)量的(de)會計确認、計量和(hé)披露問題涉及職業判斷；在審計領域，重要性、重大(dà)錯報風險的(de)評估、集團财務報表中重要組成部分(fēn)的(de)确定等大(dà)量事項也(yě)涉及職業判斷。
　　應該說，爲市場(chǎng)提供會計信息的(de)過程，就是會計師運用(yòng)大(dà)量職業判斷的(de)過程。
　　《職業判斷指南(nán)》的(de)發布，爲提升會計師職業判斷意識和(hé)能力提供了(le)路徑，有助于提高(gāo)會計信息質量、保持市場(chǎng)經濟穩定和(hé)有序運轉。
　　增強自身修爲，營造良好環境，提升職業判斷能力。
　　會計和(hé)審計的(de)基礎理(lǐ)論并不十分(fēn)深奧，但當面對(duì)複雜(zá)經濟環境時(shí)，如何通(tōng)過職業判斷将基礎理(lǐ)論運用(yòng)于各種具體情形，爲市場(chǎng)提供高(gāo)質量的(de)會計信息，才是對(duì)會計師真正的(de)考驗。這(zhè)體現了(le)會計師職業存在的(de)必要性和(hé)核心價值所在。
　　提升會計師的(de)職業判斷能力，要求會計師恪守獨立、客觀、公正這(zhè)一職業道德，避免職業判斷屈從于他(tā)人(rén)的(de)意願之下(xià)，從而保證審計結論的(de)如實、公正。要求會計師不斷積累除會計、審計以外更多(duō)的(de)知識和(hé)經驗，并具備運用(yòng)這(zhè)些知識和(hé)經驗解決特定問題的(de)能力。要求會計師在審計時(shí)始終秉持職業懷疑理(lǐ)念，審慎評價審計證據，客觀看待被審計單位管理(lǐ)層和(hé)治理(lǐ)層。爲了(le)解決複雜(zá)經濟環境下(xià)，會計師個(gè)人(rén)受知識、經驗和(hé)專業能力的(de)局限，可(kě)能無法就特定事項作出職業判斷這(zhè)一問題，還(hái)應當要求會計師事務所加強和(hé)提升整體執業團隊的(de)專業能力。
　　當然，要提升會計師的(de)職業判斷能力，外部相關方的(de)影(yǐng)響和(hé)作用(yòng)不可(kě)或缺。其中，包括被審計單位應當講求誠信，這(zhè)是會計師職業判斷的(de)基礎；準則制定機構應當爲執行準則提供具有可(kě)操作性的(de)指南(nán)，進而維護準則的(de)嚴肅性和(hé)權威性；監管部門應當支持和(hé)鼓勵會計師的(de)職業判斷，營造有利于會計師職業判斷的(de)良好氛圍；社會公衆和(hé)輿論需要理(lǐ)解和(hé)認同會計師的(de)職業判斷，正确對(duì)待職業判斷結果與實際結果可(kě)能存在的(de)差異。
　　南(nán)開大(dà)學商學院張繼勳：提高(gāo)注冊會計師審計判斷質量的(de)重要舉措
　　審計職業判斷是一項比較複雜(zá)的(de)心智活動，遍及審計的(de)全過程。從審計證據的(de)收集、重大(dà)錯報風險的(de)評估、重要性的(de)确定、持續經營情況的(de)判斷到審計意見的(de)形成，無一不是審計職業判斷的(de)結果。而且這(zhè)些職業判斷都是直接影(yǐng)響審計質量的(de)關鍵環節，因此，審計職業判斷被認爲是審計工作的(de)精髓和(hé)關鍵内容。
　　良好的(de)職業判斷能力也(yě)被認爲是注冊會計師的(de)必備素質和(hé)核心能力。尤其是，随著(zhe)經濟環境不确定性的(de)增加和(hé)原則導向會計審計準則的(de)實施，注冊會計師的(de)職業判斷能力就更爲重要。應該說，職業判斷既是注冊會計師職業的(de)要求和(hé)特征，也(yě)是注冊會計師價值的(de)體現和(hé)審計質量的(de)基礎。然而，在已經發布的(de)相關規範中，一直缺乏專門指導注冊會計師進行審計職業判斷的(de)内容。
　　由兩岸四地會計師組織共同制定和(hé)發布的(de)《注冊會計師職業判斷指南(nán)》順應了(le)審計實踐的(de)要求，填補了(le)這(zhè)一空白。該指南(nán)有以下(xià)幾個(gè)特點。
　　第一，體現了(le)國内外審計職業判斷的(de)相關理(lǐ)論和(hé)實踐成果，具有較強的(de)權威性和(hé)指導性。
　　第二，内容系統、完整。該指南(nán)不僅涉及了(le)審計事項判斷，還(hái)包括了(le)注冊會計師遵循職業道德在内的(de)行爲判斷。不僅涉及了(le)審計職業判斷的(de)涵義、注冊會計師進行職業判斷的(de)緣由、注冊會計師進行職業判斷的(de)影(yǐng)響因素等，還(hái)涉及了(le)注冊會計師如何作出職業判斷等内容。
　　第三，具有比較強的(de)可(kě)操作性。該指南(nán)明(míng)确了(le)注冊會計師需要運用(yòng)職業判斷的(de)事項，比如确定重要性、識别和(hé)評估重大(dà)錯報風險等，明(míng)确了(le)注冊會計師職業判斷決策過程，明(míng)确了(le)注冊會計師職業判斷的(de)衡量标準等，并運用(yòng)實例闡述了(le)審計職業判斷決策過程。這(zhè)些内容對(duì)指導注冊會計師審計職業判斷實踐具有比較強的(de)可(kě)操作性。
　　第四，具有一定的(de)靈活性。該指南(nán)不僅考慮到審計職業判斷的(de)一般規律，而且考慮到審計職業判斷任務的(de)差異性，要求注冊會計師根據具體情況靈活運用(yòng)該指南(nán)。比如該指南(nán)指出：職業判斷的(de)決策過程的(de)各步驟并不是嚴格的(de)依次繼起關系，有時(shí)注冊會計師可(kě)能需要回到前面的(de)步驟等。可(kě)以說，該指南(nán)爲注冊會計師進行職業判斷提供了(le)良好的(de)基礎。
　　總之，該指南(nán)的(de)發布是會計職業界應對(duì)不确定性不斷提高(gāo)的(de)經濟環境，是提高(gāo)注冊會計師審計職業判斷質量的(de)重要舉措，對(duì)提高(gāo)審計質量、會計信息質量和(hé)維護公衆利益具有十分(fēn)重要的(de)意義。
　　瑞華會計師事務所範志偉：注冊會計師“良好”職業判斷的(de)四個(gè)要素
　　職業判斷是注冊會計師的(de)靈魂。在人(rén)工智能技術日益發達的(de)現在和(hé)未來(lái)，職業判斷是注冊會計師這(zhè)一職業存在的(de)價值。海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業交流研討(tǎo)會發布的(de)《注冊會計師職業判斷指南(nán)》（下(xià)稱“指南(nán)”）就這(zhè)一對(duì)職業界至關重要的(de)命題提供了(le)有力指引。指南(nán)回答(dá)了(le)“什(shén)麽是注冊會計師的(de)職業判斷”、“什(shén)麽是好的(de)職業判斷”等重要命題，厘清了(le)實務中的(de)一些模糊認識，對(duì)注冊會計師執業實踐具有重要指導意義。筆者通(tōng)過學習(xí)指南(nán)，認爲注冊會計師的(de)職業判斷至少應具備以下(xià)4個(gè)要素：第一，有理(lǐ)，即有标準，有框架。注冊會計師的(de)職業判斷必須是在法律法規和(hé)職業标準所組成的(de)框架内進行的(de)。職業标準既包括注冊會計師執業所必須遵守的(de)審計準則體系和(hé)職業道德要求，也(yě)包括财務報告編制基礎以及其他(tā)一些與注冊會計師業務相關的(de)職業規範。離開職業标準框架的(de)約束，判斷就可(kě)能具有随意性，也(yě)無法體現注冊會計師職業判斷的(de)專業性。
　　第二，有據，即有證據。注冊會計師的(de)職業判斷是建立在準确有效的(de)證據基礎之上的(de)，收集和(hé)評價相關信息是職業判斷的(de)基礎。爲了(le)做(zuò)出正确的(de)職業判斷，注冊會計師必須針對(duì)确定的(de)問題和(hé)目标，收集和(hé)評價相關信息。一般來(lái)說，需要收集的(de)信息至少包括事實依據、行業及被審計單位的(de)情況等。有效的(de)證據是作出準确職業判斷的(de)前提。
　　第三，有證，即有論證。論證是注冊會計師把所要判斷的(de)對(duì)象與确定的(de)判斷标準進行比較，确定其與标準的(de)符合程度的(de)過程，是作出判斷的(de)過程。注冊會計師的(de)職業判斷強調的(de)是邏輯一緻性，是“自圓其說”，邏輯自洽，這(zhè)也(yě)充分(fēn)體現注冊會計師嚴謹缜密的(de)職業特性。
　　第四，有痕，即要留痕。注冊會計師需要對(duì)職業判斷過程作出書(shū)面記錄。工作底稿是注冊會計師證明(míng)自己工作的(de)立身之本。
　　書(shū)面記錄是記錄職業判斷中觀察、思維和(hé)決策的(de)主要手段。對(duì)職業判斷進行詳細的(de)書(shū)面記錄可(kě)提高(gāo)判斷決策的(de)可(kě)辯護性，是注冊會計師保護自身的(de)重要手段。