稅務總局辦公廳日前（10月(yuè)9日訊）以加急方式向各省、自治區(qū)、直轄市和(hé)計劃單列市國家稅務局、地方稅務局發文，征求《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》的(de)意見。此次《稅收征管法》修訂由于涉及征納雙方長(cháng)遠(yuǎn)核心利益，過程頗爲曲折。現行《稅收征管法》早于1993年1月(yuè)1日開始正式實施，此後經過多(duō)次中修小修。自2008年《稅收征管法》修改列入十一屆全國人(rén)大(dà)常委會立法規劃後，稅務總局啓動了(le)修法工作，并于2013年5月(yuè)将送審稿報送國務院。爲适應十八屆三中全會提出的(de)“深化(huà)稅收制度改革”新要求，2014年1月(yuè)28日，稅務總局将《關于報送稅收征管法補充修訂内容的(de)函》報送國務院法制辦，建議(yì)在送審稿的(de)基礎上增加相關修訂内容。之後，稅務總局《稅收征管法》訂專題小組經過多(duō)次征求意見及集中辦公，形成目前的(de)《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》。按照(zhào)程序，國務院法制辦在彙總部門最終修訂版本後會正式提交給全國人(rén)大(dà)常委會討(tǎo)論，這(zhè)一過程通(tōng)常爲6個(gè)月(yuè)至一年。
　　拟議(yì)取消“先款後議(yì)”
　　原《稅收征管法》“先繳稅後複議(yì)”規定一直爲社會所诟病，是本次修法重點解決的(de)問題之一。“先款後議(yì)”條款限制了(le)當事人(rén)救濟權，有可(kě)能讓一些顯失公平或明(míng)顯誤決的(de)案例投訴無門，不利于政府自我糾錯機制和(hé)複議(yì)制度的(de)完善與發揮。此次修法，爲使争議(yì)最大(dà)限度地通(tōng)過稅務機關内部的(de)救濟程序解決，取消了(le)過去“先繳稅後複議(yì)“的(de)規定。按照(zhào)稅務總局的(de)說法，之所以如此，是爲保障納稅人(rén)申訴的(de)權利，形成科學有效的(de)利益協調、訴求表達和(hé)矛盾調處機制，充分(fēn)發揮行政複議(yì)的(de)主渠道作用(yòng)。同時(shí)，爲防止納稅人(rén)就争議(yì)事項随意提起複議(yì)、拖延繳納稅款，複議(yì)機關維持原處理(lǐ)決定的(de)，納稅人(rén)須支付稅收利息，加收時(shí)間從稅款繳納期限屆滿次日起至實際繳納稅款之日止。根據新《稅收征管法》，稅收利息爲每日萬分(fēn)之五。
　　此次修法與此相關的(de)另一大(dà)亮點是完善了(le)稅收争議(yì)處理(lǐ)機制。稅收争議(yì)處理(lǐ)是稅收征管程序的(de)重要組成部分(fēn)，稅務部門建議(yì)專門增設“争議(yì)處理(lǐ)”一章(zhāng)，包括稅收争議(yì)處理(lǐ)中的(de)複議(yì)、訴訟等程序内容。中央辦公廳2006年發出的(de)《關于預防和(hé)化(huà)解行政争議(yì)健全行政争議(yì)解決機制的(de)意見》曾提出，要把行政争議(yì)主要化(huà)解在基層、化(huà)解在初發階段、化(huà)解在行政系統内部，充分(fēn)發揮行政複議(yì)在化(huà)解行政争議(yì)中的(de)主渠道的(de)作用(yòng)。因此本次修法把行政複議(yì)作爲争議(yì)解決的(de)必經程序。爲保護當事人(rén)權益，申請複議(yì)适用(yòng)“不利變更禁止”原則，複議(yì)機關不得(de)作出對(duì)申請人(rén)更爲不利的(de)行政複議(yì)決定。
　　通(tōng)過和(hé)解、調解解決争議(yì)是稅務行政争議(yì)雙方在各自利益均得(de)到照(zhào)顧的(de)情況下(xià)達成的(de)折衷結果，具有其他(tā)糾紛解決方式所不具有的(de)優勢，有利于緩和(hé)征納矛盾，改善稅收治理(lǐ)環境，經過多(duō)年實踐證明(míng)效果良好。因此，将“和(hé)解、調解”上升爲法律。同時(shí)，本次修法仍然保留了(le)過往訴訟前須繳清稅款或者提供擔保的(de)規定。因爲在實務操作中，稅務部門頗感困擾的(de)是，司法訴訟往往時(shí)間較長(cháng)，加之目前法院審理(lǐ)稅務案件少，不夠專業，爲避免稅務部門花費大(dà)量精力應對(duì)涉稅訴訟案件，降低行政成本，規定對(duì)稅務機關争議(yì)處理(lǐ)結論有異議(yì)的(de)，在繳清稅款或者提供相應擔保後，可(kě)以向人(rén)民法院提起訴訟。
　　增加納稅人(rén)權益保護
　　另外，《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》增加了(le)兩款納稅人(rén)合法權益保護的(de)規定：一是稅務機關應當遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照(zhào)法定程序實施稅收征收管理(lǐ)，不得(de)違反稅收法律、行政法規規定或者超越授權範圍爲納稅人(rén)、扣繳義務人(rén)以及其他(tā)當事人(rén)設立稅收征收管理(lǐ)的(de)程序性義務，侵害其合法權益。二是稅務機關不得(de)擅自改變已經生效的(de)行政決定。《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》還(hái)就納稅人(rén)識别号制度（國家建立統一的(de)納稅人(rén)識别号制度）、申報制度的(de)基礎性地位、強化(huà)自然人(rén)稅收征管的(de)措施（“先稅後征”模式上升爲法律地位）、建立稅收保障受償權制度（稅收優先保障權）等稅收征管制度進行了(le)進一步明(míng)确和(hé)完善。
　　在修法過程中，稅務總局還(hái)首次對(duì)滞納金與稅收利息的(de)概念進行了(le)明(míng)确。現行《稅收征管法》中的(de)“滞納金”屬于利息性質，是對(duì)占用(yòng)國家稅款的(de)補償，依照(zhào)稅法規定逾期自動加收，不以稅務機關作出稅款繳納決定爲前提。而行政強制法中的(de)“滞納金”屬于強制執行，行政機關作出行政決定後當事人(rén)逾期不履行時(shí)才加收。現行《稅收征管法》與行政強制法中關于“滞納金”的(de)規定存在沖突，爲了(le)保持法律規定之間的(de)一緻性，本次修法将稅收“滞納金”更名爲“稅收利息”。納稅人(rén)不履行稅務機關作出的(de)稅款繳納決定的(de)則适用(yòng)行政強制法，按日加收千分(fēn)之五的(de)滞納金，稅收利息爲每日萬分(fēn)之五（相當于年化(huà)利率18.25%）。
　　《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》專門增加了(le)稅收利息中止加收及免予加收條款。對(duì)非因納稅人(rén)原因不能按期繳納稅款的(de)，稅收利息可(kě)以中止加收甚至不加收。稅收利息中止計算(suàn)包括以下(xià)兩種情形：一是納稅人(rén)的(de)财産、銀行賬戶被稅務機關實施保全措施或者強制執行措施，導緻納稅人(rén)确實難以按照(zhào)規定期限繳納或者解繳稅款的(de)，從措施實施之日起至措施解除之日止；二是因不可(kě)抗力，緻使納稅人(rén)未按照(zhào)規定期限繳納或者解繳稅款的(de)，從不可(kě)抗力發生之日起至不可(kě)抗力情形消除之日止。不加收稅收利息适用(yòng)以下(xià)兩種情形：非納稅人(rén)的(de)過錯，緻使其未繳或者少繳稅款的(de)以及國務院稅務主管部門确定的(de)其他(tā)情形。另外需要注意的(de)一個(gè)規定是《稅收征管法》第五十二條：“因稅務機關的(de)責任，緻使納稅人(rén)、扣繳義務人(rén)未繳或者少繳稅款的(de)，稅務機關在三年内可(kě)以要求納稅人(rén)、扣繳義務人(rén)補繳稅款，但是不得(de)加收滞納金。”
　　稅收信息公開
　　稅收信息的(de)獲得(de)一直爲各國稅務當局所關注，中國的(de)情況更爲複雜(zá)。富人(rén)不願意公開财産，官員(yuán)也(yě)不願意公開。此次修法明(míng)确了(le)三項原則事項：第一，從事生産、經營的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)在一個(gè)納稅年度内，向其他(tā)單位和(hé)個(gè)人(rén)給付貨币或者實物(wù)及其他(tā)經濟利益達到一定數額的(de)，應當向稅務機關提供支付的(de)數額以及收入方的(de)名稱、納稅人(rén)識别号。境内單位和(hé)個(gè)人(rén)向中國境外機構和(hé)個(gè)人(rén)單次支付較大(dà)金額或者一個(gè)季度内支付一定金額的(de)，應當向稅務機關提交相關信息。第二，公安、工商管理(lǐ)、國土管理(lǐ)、房(fáng)地産管理(lǐ)、知識産權管理(lǐ)、民政、社會保障、環境保護、交通(tōng)運輸、工業與信息化(huà)、教育、外彙、證券等機關應按照(zhào)規定向稅務機關提供本單位掌握的(de)涉稅信息。第三，金融機構應當按照(zhào)規定的(de)内容、格式、時(shí)限等要求向稅務機關提供本單位掌握的(de)客戶賬戶、賬号以及賬戶的(de)利息總額、投資收益及期末賬戶餘額等信息。對(duì)客戶單筆資金往來(lái)達到五萬元或者一日内提取現金五萬元以上的(de)，應當按照(zhào)規定向稅務機關提交相關信息。
　　另外值得(de)留意的(de)是，根據中國《反洗錢法》，金融機構辦理(lǐ)的(de)單筆交易或者在規定期限内的(de)累計交易超過規定金額或者發現可(kě)疑交易的(de)，應當向反洗錢信息中心報告。大(dà)額交易是指單筆或者當日累計人(rén)民币交易20萬元以上或者外币交易等值1萬美(měi)元以上的(de)現金繳存、現金支取、現金結售彙、現鈔兌換、現金彙款、現金票(piào)據解付及其他(tā)形式的(de)現金收支。而按照(zhào)刑法第395條的(de)規定，隐瞞境外存款達到一定數額屬于刑事罪。根據最高(gāo)檢的(de)司法解釋，隐瞞境外存款折合人(rén)民币30萬元以上應予立案。構成此罪的(de)三個(gè)條件爲：一是隻有國家工作人(rén)員(yuán)才能構成本罪；其次要有隐瞞境外存款的(de)行爲，并且其境外存款是依照(zhào)國家的(de)規定應當申報而未予申報的(de)；三是隐瞞境外存款要達到較大(dà)數額的(de)程度。