一般來(lái)說，稅務籌劃需要一定的(de)空間—企業需要有一定的(de)規模，組織架構要有一定的(de)層次，企業的(de)業務流程需要有一定的(de)長(cháng)度，産品要相對(duì)比較豐富。還(hái)需要有一定的(de)時(shí)間—通(tōng)過重組或并購(gòu)來(lái)重新調整企業的(de)組織架構、業務流程，這(zhè)些都需要時(shí)間來(lái)完成。還(hái)會産生一定的(de)成本—合并分(fēn)立都會産生成本。當空間、時(shí)間和(hé)成本都匹配之後，一個(gè)好的(de)稅務籌劃架構完成，則節稅效果就如同水(shuǐ)到渠成。由于缺乏必要的(de)資源，大(dà)多(duō)數小微企業基本上談不上什(shén)麽有效的(de)稅務籌劃，但也(yě)并不是說小微企業就必須坐(zuò)以待斃，本文就有一些小微企業在完全遵循了(le)稅法的(de)原則情況下(xià)，反而達到了(le)節稅的(de)效果。
　　2013年初，快(kuài)遞M公司的(de)老闆和(hé)朋友合作辦公用(yòng)品生意，上門攬送快(kuài)遞的(de)同時(shí)，給一些小企業配送辦公用(yòng)品。因開業不久，業務量并不大(dà)。一個(gè)月(yuè)的(de)快(kuài)遞服務費和(hé)辦公用(yòng)品銷售額不到40000元。由于其登記時(shí)屬于郵電通(tōng)信行業，所以其快(kuài)遞業務按照(zhào)郵電通(tōng)信繳納5%的(de)營業稅，小規模納稅人(rén)銷售辦公用(yòng)品繳納3%的(de)增值稅。由于快(kuài)遞和(hé)辦公用(yòng)品有2%的(de)稅率差，該公司有時(shí)會與客戶協商，将快(kuài)遞費開成辦公用(yòng)品，以降低稅負。
　　2013年9月(yuè)份，M公司合計收入37500元，實際提供快(kuài)遞業務開票(piào)額爲19000元，銷售辦公用(yòng)品18500元(不含稅)。但老闆出于慣性，與客戶協商後，開具快(kuài)遞費15000元，銷售辦公用(yòng)品22500元(不含稅)。他(tā)測算(suàn)本月(yuè)應交稅=15000×5%×(1+13%)+22500×3%×(1+13%)=1610.25元。M公司也(yě)申報納稅了(le)。老闆以爲他(tā)占了(le)便宜，其實他(tā)吃(chī)了(le)大(dà)虧。
　　首先，M公司9月(yuè)份申報納稅有錯誤。2013年8月(yuè)1日以後，根據财政部和(hé)國家稅務總局的(de)新規定，對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)中月(yuè)銷售額不超過2萬元的(de)企業，暫免征收增值稅;對(duì)營業稅納稅人(rén)中月(yuè)營業額不超過2萬元的(de)企業，暫免征收營業稅。該公司将一部分(fēn)快(kuài)遞業務收入轉爲銷售商品收入，導緻銷售收入超過20000元的(de)起征點，則需就22500元全額繳納增值稅。其快(kuài)遞業務營業額爲15000元，小于起征點，則這(zhè)部分(fēn)收入可(kě)免交營業稅。
　　這(zhè)裏還(hái)有一個(gè)“兼營”的(de)稅法概念需要解釋一下(xià)。企業經營有時(shí)會涉及增值稅和(hé)營業稅兩個(gè)稅種，像M公司這(zhè)樣既從事繳納營業稅的(de)郵電通(tōng)信服務，又從事銷售商品的(de)增值稅業務，屬于稅法上的(de)兼營業務，按照(zhào)稅法的(de)規定，企業需準确劃分(fēn)這(zhè)兩類不同稅種的(de)業務，如果企業不能準确劃分(fēn)，則主管稅務機關需幫企業在納稅時(shí)進行劃分(fēn)。M公司出于降低稅負的(de)目的(de)，将稅率比較高(gāo)營業稅業務轉爲征收率比較低的(de)增值稅業務，是違反稅法的(de)行爲，爲企業的(de)經營埋下(xià)了(le)稅務風險。
　　M公司的(de)業務形式屬于标準的(de)兼營行爲，根據對(duì)部分(fēn)小微企業暫免征收營業稅和(hé)增值稅的(de)相關規定，增值稅小規模納稅人(rén)中的(de)企業，兼營營業稅應稅項目的(de)，應當分(fēn)别核算(suàn)增值稅應稅項目的(de)銷售額和(hé)營業稅應稅項目的(de)營業額，月(yuè)銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的(de)暫免征收增值稅，月(yuè)營業額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的(de)，暫免征收營業稅。
　　也(yě)就是說，M公司9月(yuè)份的(de)收入隻要準确劃分(fēn)屬于營業稅的(de)郵電通(tōng)信快(kuài)遞服務19000元和(hé)屬于增值稅的(de)銷售商品勞務18500元，且這(zhè)兩類營業額和(hé)銷售額分(fēn)别都小于20000元，就可(kě)以根據新規定正正規規地免繳營業稅和(hé)增值稅，而且完全沒有稅務風險。因此，建議(yì)還(hái)在用(yòng)M公司老闆那種所謂避稅方法的(de)小微企業趕緊放棄這(zhè)種不規範的(de)違法行爲，準确劃分(fēn)兼營收入，反而可(kě)以合法享受免稅的(de)優惠政策。