2014年5月(yuè)28日，國際會計準則委員(yuán)會和(hé)美(měi)國财務會計準則委員(yuán)會發布了(le)期待已久的(de)、趨同的(de)收入确認準則：《與客戶之間的(de)合同産生的(de)收入》。香港會計師公會也(yě)緊随其後，于2014年7月(yuè)9日發布了(le)相應的(de)新收入準則。這(zhè)是一項針對(duì)所有行業的(de)新收入确認準則。
　　和(hé)現行準則相比，新準則包含了(le)大(dà)量新的(de)披露要求，因此幾乎所有企業都将在一定程度上受到影(yǐng)響。但是，新收入準則的(de)變化(huà)遠(yuǎn)不止這(zhè)些，企業受影(yǐng)響的(de)程度将因爲不同的(de)行業及現行會計實務而不同。如果企業的(de)合同所提供的(de)商品和(hé)服務是捆綁在一起的(de)、合同包含可(kě)變對(duì)價、或是合同包含複雜(zá)的(de)許可(kě)安排，那麽這(zhè)些企業受影(yǐng)響的(de)程度可(kě)能會是重大(dà)的(de)。同時(shí)，根據新的(de)指引，更多(duō)企業可(kě)能會在一段時(shí)間内而并非在某個(gè)時(shí)點确認收入。
　　雖然新收入準則的(de)正式生效日2017年1月(yuè)1日看起來(lái)似乎還(hái)很遙遠(yuǎn)，但兵(bīng)馬未動，糧草(cǎo)先行，企業需要從現在就開始著(zhe)手評估新收入準則的(de)影(yǐng)響，例如：是否需要重新考慮與客戶商談有關合同安排？薪酬及福利計劃是否會受到影(yǐng)響？是否應當重新考慮産品的(de)銷售方式？需要向投資者傳達哪些信息？何時(shí)傳達這(zhè)些信息？新收入準則是否會帶來(lái)新的(de)商機？有些必要的(de)改變可(kě)能馬上就需要著(zhe)手進行（例如：爲了(le)捕獲新數據及應對(duì)财務報告的(de)變化(huà)，需要對(duì)信息技術系統、程序及内部控制做(zuò)出必要的(de)更新）。普華永道此次的(de)《解讀新收入準則》将通(tōng)過“會計考慮五步法”、“前瞻性思維助力公司戰略部署”、“行業影(yǐng)響看過來(lái)”三個(gè)系列的(de)話(huà)題，讓新收入準則不再成爲難解之謎。
　　會計考慮五步法
　　新收入準則的(de)核心原則是，當商品或服務被轉移至客戶時(shí)，按照(zhào)交易價格确認收入。根據該核心原則，收入的(de)确認通(tōng)過應用(yòng)五步法模型來(lái)實現。
　　第1步識别與客戶之間的(de)合同
　　合同産生可(kě)強制執行的(de)權利和(hé)義務。合同可(kě)以是書(shū)面的(de)、口頭的(de)或由商業慣例默示的(de)。在滿足下(xià)列條件時(shí)，需要将合同予以合并：各項合同同時(shí)或幾乎同時(shí)訂立且作爲一攬子進行談判、在一項合同中所支付的(de)對(duì)價取決于另外一項合同、以及合同承諾的(de)商品或服務屬于單一履行義務。新準則爲合同的(de)修改提供了(le)具體指引，合同修改可(kě)能作爲單獨合同予以處理(lǐ)，或作爲原始合同的(de)延續而采用(yòng)未來(lái)适用(yòng)法或累計追補調整的(de)方式予以處理(lǐ)。
　　第2步識别合同中的(de)單獨履行義務
　　履行義務是指爲轉移商品或服務（包括客戶可(kě)向其客戶轉售或提供的(de)商品或服務），而在合同中作出的(de)承諾。如果商品或服務能夠被明(míng)顯區(qū)分(fēn)或就該合同而言已經被明(míng)顯區(qū)分(fēn)，需使用(yòng)新模型的(de)指标來(lái)區(qū)分(fēn)不同的(de)履行義務。
　　第3步确定交易價格
　　交易價格可(kě)以基于期望值或最可(kě)能發生的(de)金額确定，但僅限于在未來(lái)極可(kě)能不會發生重大(dà)轉回的(de)金額。滿足此條件的(de)最小金額應當包含在交易價格中。在做(zuò)這(zhè)個(gè)判斷時(shí)企業需考慮類似的(de)履行義務的(de)過往經驗而進行評估。
　　第4步分(fēn)配交易價格
　　交易價格應分(fēn)配至各項可(kě)明(míng)顯區(qū)分(fēn)的(de)單獨履行義務，該分(fēn)配應當基于相對(duì)獨立售價。獨立售價可(kě)能是在類似情形下(xià)單獨向一個(gè)客戶或向類似客戶出售商品或服務的(de)獨立售價。如果獨立售價無法通(tōng)過直接觀察而獲得(de)，則需要通(tōng)過考慮可(kě)合理(lǐ)獲得(de)的(de)所有信息（比如市場(chǎng)條件、特殊因素及客戶類别）後估算(suàn)得(de)出。
　　第5步在履行義務得(de)以滿足時(shí)确認收入
　　在商品或服務被轉移至客戶且客戶取得(de)對(duì)商品或服務的(de)控制權時(shí)确認收入。履行義務可(kě)能是在一段時(shí)間内或在某一時(shí)點得(de)以滿足。新準則描述了(le)控制權被轉移的(de)若幹迹象。而且，新準則引入了(le)新概念，要求當（i）被創建的(de)資産對(duì)于公司沒有替代用(yòng)途及（ii）公司有權就截至目前所完成的(de)工作取得(de)報酬時(shí)，收入應當在一段時(shí)間内予以逐步确認。
　　應用(yòng)新的(de)五步法模型帶來(lái)的(de)最重要的(de)改變是：
　　1。任何捆綁在一起的(de)商品或服務，如果能夠被明(míng)顯區(qū)分(fēn)，則必須單獨确認，并且，合同價格的(de)任何折扣或返利一般而言必須分(fēn)配至單獨的(de)要素。
　　2。在對(duì)價因爲任何原因（例如，激勵、返利、業績獎金、特許權使用(yòng)費、成功實現某種結果等）而可(kě)能被改變的(de)情況下(xià)，收入确認的(de)時(shí)點可(kě)能早于現行準則，新準則要求必須确認不存在重大(dà)轉回風險的(de)最小金額。
　　3。收入被确認的(de)時(shí)點可(kě)能發生改變。現行實務中一些在合同期末的(de)某一時(shí)點确認的(de)收入在新準則下(xià)可(kě)能應當在合同期間内予以确認，反之亦然。