自十八屆三中全會以來(lái)，财稅體制改革成爲新一屆政府的(de)工作重點之一。十八屆三中全會所作的(de)《決定》指出：财政是國家治理(lǐ)的(de)基礎和(hé)重要支柱，科學的(de)财稅體制是優化(huà)資源配置、維護市場(chǎng)統一、促進社會公平、實現國家長(cháng)治久安的(de)制度保障。這(zhè)一最新表述将财政的(de)地位置于前所未有的(de)高(gāo)度，同時(shí)，給财稅體制的(de)改革既帶來(lái)了(le)壓力，也(yě)帶來(lái)了(le)動力。
　　如果說新一輪的(de)财稅改革需要頂層設計的(de)話(huà)，那麽，作爲财稅體制改革的(de)一項基礎性工作，會計政策也(yě)需要從頂層設計入手全面支撐财稅體制改革。
　　将改革目标融入到體系中
　　頂層設計是财稅體制改革必不可(kě)少的(de)一環，它确定了(le)我國财稅體制改革的(de)戰略方向。方向對(duì)了(le)，改革的(de)紅利才能得(de)到最大(dà)限度的(de)釋放。而方向應該圍繞目标來(lái)建設。
　　李克強總理(lǐ)在今年兩會上所作的(de)政府工作報告中對(duì)财稅體制改革是這(zhè)樣論述的(de)：打造陽光(guāng)财政，讓群衆看明(míng)白、能監督。這(zhè)可(kě)以看作是這(zhè)一輪财稅體制改革的(de)目标，會計改革的(de)頂層設計就應該圍繞這(zhè)一目标來(lái)構建。
　　将“陽光(guāng)财政”進一步細化(huà)，那就意味著(zhe)要實施全面規範、公開透明(míng)的(de)預算(suàn)制度。十八屆三中全會所作的(de)《決定》還(hái)特别指出，要逐步建立跨年度預算(suàn)平衡機制、權責發生制的(de)政府綜合财務報告制度以及建立規範合理(lǐ)的(de)中央和(hé)地方政府債務管理(lǐ)及風險預警機制。
　　我國現在對(duì)預算(suàn)制度的(de)改革已經做(zuò)了(le)一定的(de)探索。以新出台的(de)《行政單位會計制度》爲例，舊(jiù)制度中的(de)撥入經費和(hé)預算(suàn)外資金收入兩個(gè)科目在新制度中統一爲财政撥款收入。另外，負債科目中的(de)應繳預算(suàn)款和(hé)應繳财政專戶款兩個(gè)科目在新制度中統一爲應繳财政款。
　　中南(nán)财經政法大(dà)學政府會計研究所副所長(cháng)王芳認爲，新制度的(de)這(zhè)一變化(huà)将各級政府的(de)收入全部納入到預算(suàn)中，不再區(qū)分(fēn)預算(suàn)内和(hé)預算(suàn)外資金進行核算(suàn)。這(zhè)使得(de)國家的(de)預算(suàn)管理(lǐ)線條更加清晰，能夠比較好地體現國家對(duì)預算(suàn)管理(lǐ)的(de)要求。
　　但從頂層設計的(de)角度來(lái)看，這(zhè)樣的(de)探索還(hái)應當更加深入。财政部财政科學研究所副研究員(yuán)王晨明(míng)在接受記者采訪時(shí)表示，行政事業單位會計制度的(de)出台填充和(hé)完善了(le)相應的(de)預算(suàn)會計構架，然而真正意義的(de)政府會計層面的(de)準則和(hé)财務報告體系還(hái)尚未建立起來(lái)。
　　“頂層設計是一個(gè)長(cháng)效機制，需要從改革目标、原則、理(lǐ)念及準則和(hé)制度體系上有一個(gè)長(cháng)期的(de)規劃。這(zhè)需要我們打破以部門劃分(fēn)主體的(de)方式，改進預算(suàn)管理(lǐ)制度和(hé)會計制度，并将政府作爲反映财務信息和(hé)财務運行狀況的(de)主體來(lái)構建政府預算(suàn)和(hé)政府财務會計體系框架，最終将改革要實現的(de)目标納入到政府會計準則和(hé)制度體系中來(lái)。”王晨明(míng)說。
　　由需求倒推具體目标
　　既然支撐财稅體制改革頂層設計的(de)戰略目标已被定義爲“陽光(guāng)财政”，若要讓這(zhè)樣的(de)戰略目标落地，得(de)到良好的(de)執行，就需要進一步探索打造“陽光(guāng)财政”的(de)具體目标。
　　如果以市場(chǎng)的(de)供需關系來(lái)類比，那麽财稅體制改革的(de)需求方有兩個(gè)：一個(gè)是政府對(duì)于摸清家底的(de)迫切需求，另一個(gè)是社會公衆對(duì)于政府信息公開的(de)需求。而供給方則是政府自身。
　　“摸清家底”即建立權責發生制的(de)政府綜合财務報告，這(zhè)是政府作出決策的(de)重要依據之一。瑞華會計師事務所合夥人(rén)、技術與标準部主任闫立社表示，編制權責發生制的(de)政府綜合财務報告注重資産負債實際發生的(de)應收應付事項，可(kě)以真實反映出政府的(de)财務狀況。
　　從今年新出台的(de)各項事業單位會計制度中可(kě)以看出，我國已經有限度地引入了(le)權責發生制的(de)記賬基礎。權責發生制的(de)背後，突出了(le)一種績效管理(lǐ)的(de)理(lǐ)念，這(zhè)種理(lǐ)念爲将來(lái)國家在預算(suàn)和(hé)支出上 的(de)績效管理(lǐ)打下(xià)了(le)基礎，其有利于加強财務監督，使得(de)财務信息更加公開，财務監督、社會監督和(hé)單位内部監督可(kě)以更加有效地融合在一起。
　　同時(shí)，權責發生制的(de)引入促進了(le)事權與支出責任的(de)更加匹配。王芳表示，事權與支出責任的(de)匹配可(kě)以更準确地核算(suàn)地方政府的(de)行政成本，并且評價地方政府的(de)績效。“明(míng)确了(le)責任和(hé)相應的(de)支出，地方各級政府的(de)行政成本和(hé)績效就更加準确了(le)。”王芳說。
　　伴随著(zhe)政府綜合财務報告而來(lái)的(de)是社會公衆對(duì)于财政信息公開的(de)需求。東北(běi)财經大(dà)學會計學院副教授常麗認爲，從政府摸清家底的(de)需求來(lái)看，編制政府綜合财務報告應當有一定的(de)順序，首先應當是預算(suàn)報告，其後是财務會計報告。
　　“對(duì)于社會公衆的(de)需求而言，我認爲，編制政府綜合财務報告應當具備統一規範的(de)格式，而且很有必要做(zuò)出一定的(de)解釋和(hé)說明(míng)。比如說政府綜合财報中有一些數據是非常重要或比較特殊的(de)，那就需要附加一些解釋來(lái)說明(míng)其中的(de)原因。”常麗說。
　　站在頂層設計的(de)角度來(lái)看，未來(lái)會計改革的(de)方向同樣可(kě)以從現實需求中挖掘出來(lái)。因爲與财稅體制改革将要實現的(de)目标相比，目前政府财務信息的(de)供給離政府和(hé)社會公衆對(duì)信息的(de)需求尚有差距，需要逐步将目标、信息供給、信息需求這(zhè)三者有效銜接在一起，通(tōng)過政府會計改革滿足信息需求及支撐财稅體制改革頂層設計。
　　“最終，目标要融入到政府會計的(de)概念框架裏，并且落實到政府會計準則和(hé)制度裏面。政府會計準則包括目标、原則、方法等。
　　在準則基礎上，還(hái)要具體設計政府會計制度，并且體現在相應的(de)業務闆塊和(hé)政府财務報告制度中。”王晨明(míng)說。
　　另外，闫立社建議(yì)将地方政府舉債融資機制納入預算(suàn)管理(lǐ)中。例如，對(duì)于構成地方政府或有債務的(de)融資平台公司債務在以下(xià)情形中應當确認爲一項負債并在政府的(de)資産負債表中予以反映，比如政府承擔的(de)經濟利益很可(kě)能流出政府主體的(de)現實義務，并且金額能可(kě)靠計量的(de)債務。其餘的(de)或有債務不确認負債，但要在報表附注中進行披露。