近兩年來(lái)，全國霧霾天氣頻(pín)發，環境污染日益嚴重，極大(dà)影(yǐng)響了(le)公衆生活， 環境問題成爲人(rén)們關注的(de)焦點，亟需解決。今年的(de)政府工作報告明(míng)确提出“要堅決向污染宣戰”，“向污染宣戰”正在成爲全民行動;在剛剛閉幕的(de)全國“兩會”上，與會代表委員(yuán)也(yě)多(duō)次提到環境治理(lǐ)問題并呼籲加快(kuài)環境稅立法和(hé)實施環境會計制度的(de)進程。
　　全國政協委員(yuán)、吉林(lín)大(dà)學經濟學院杜婕教授在“兩會”上提交的(de)“關于發展我國環境會計的(de)建議(yì)的(de)提案”中指出，早在1972年的(de)聯合國“人(rén)類環境會議(yì)”上就已經将人(rén)口、資源、環境和(hé)發展這(zhè)四個(gè)問題列爲國際社會面臨的(de)四大(dà)問題。環境保護工作在全球掀起了(le)熱(rè)潮，會計界也(yě)開始思考如何使會計參與到環境保護工作中，如何促進環境與經濟的(de)協調發展。
　　那麽，就目前來(lái)看，我國實施環境會計的(de)時(shí)機是否已成熟?環境會計相關準則和(hé)制度應如何完善?對(duì)此，本報記者采訪了(le)業界人(rén)士。
　　實施環境會計的(de)條件已成熟
　　環境會計又稱綠(lǜ)色會計，是經濟社會發展到特定曆史階段的(de)必然産物(wù)，是資源環境問題與社會經濟問題積累到一定程度在會計領域中的(de)集中體現。環境會計是随著(zhe)經濟的(de)發展逐漸在會計領域中派生出的(de)一個(gè)新型分(fēn)支，它不單單是一個(gè)會計問題，而是基于資源環境約束條件下(xià)的(de)經濟社會發展問題。
　　“實施環境會計，就是将本應内在化(huà)的(de)生态環境成本納入到現行的(de)産品成本核算(suàn)體系之内，使其産品成本能夠真實反映資源環境代價——私人(rén)成本‘逼近’社會成本。”一直持續關注環境會計實施進程的(de)中南(nán)大(dà)學PPLG研究員(yuán)楊孟著在接受《财會信報》記者采訪時(shí)說，企業實行社會成本核算(suàn)，其直接的(de)經濟後果是，在市場(chǎng)競争機制的(de)作用(yòng)下(xià)，“倒逼”企業加大(dà)技改投入，開發先進清潔生産技術，淘汰落後産能，促動企業“綠(lǜ)色”生産，達到節能降耗和(hé)環境保護目的(de)。
　　事實上，經濟發展與環境的(de)協調問題早已引起我國相關部門的(de)高(gāo)度關注。早在2001年3月(yuè)，我國就成立了(le)“綠(lǜ)色會計委員(yuán)會”，2001年6月(yuè)，經财政部批準，中國會計學會成立了(le)第七個(gè)專業委員(yuán)會——環境會計專業委員(yuán)會，旨在進行環境會計理(lǐ)論研究、總結環境會計工作經驗、推動環境會計實務的(de)實施。經過十多(duō)年的(de)研究，我國環境會計理(lǐ)論不斷成熟，其研究領域也(yě)不斷拓展，出現了(le)環境審計和(hé)環境管理(lǐ)會計。
　　在杜婕看來(lái)，我國的(de)會計核算(suàn)體系已經基本與國際接軌，發展環境會計的(de)環境已經成熟。發展環境會計，符合我國當前經濟發展目标，有利于發揮全民及社會輿論的(de)監督作用(yòng)，從而降低環境污染。
　　“政府工作報告提案提出加強環境稅立法及實施，稅收征收要有主體，因而企業既是環境污染主體，也(yě)是環境治理(lǐ)主體問題，實施環境會計，能夠根據企業造成污環境染情況，在會計信息披露、會計核算(suàn)上進行量化(huà)，基于量化(huà)指标得(de)以有理(lǐ)由征收環境稅，與國家實施環境稅這(zhè)一舉措相契合。”杜婕說。
　　應以法律形式确定環境會計地位
　　盡管我國已制定并頒布了(le)不少環境法律法規，但尚未形成一套完整有效的(de)法制體系，涉及環境因素的(de)會計法規幾乎更是一片空白。我國現行會計制度中，尚未建立與環保費用(yòng)配套的(de)會計核算(suàn)體系，僅在企業“管理(lǐ)費用(yòng)”會計科目中設置了(le)“排污費”和(hé)“綠(lǜ)化(huà)費”項目，前者僅指企業按規定繳納的(de)排污費用(yòng)，後者指企業對(duì)廠區(qū)進行綠(lǜ)化(huà)發生的(de)費用(yòng)。
　　杜婕指出，盡管我國有些企業已經開始逐漸嘗試環境會計的(de)應用(yòng)，但是我國目前對(duì)于環境會計的(de)基本理(lǐ)論、環境成本的(de)核算(suàn)等方面仍存在衆多(duō)争議(yì)，并沒有統一的(de)标準，更沒有将環境會計寫入法律準則之中，這(zhè)使得(de)企業在實際建立環境會計體系中無法可(kě)依。
　　杜婕在提案中建議(yì)，我國相關部門及會計界應該借鑒外國現行的(de)環境會計方面的(de)相關法律與準則，結合我國實際情況，參考我國現行的(de)《會計法》、《企業會計準則》，建立符合我國國情的(de)環境會計核算(suàn)方法，補充完善現行的(de)《會計法》、《企業會計準則》，明(míng)确規定環境會計的(de)會計要素及其确認計量方法，使得(de)企業環境會計的(de)核算(suàn)操作規範化(huà)、統一化(huà)。
　　對(duì)此，業界評論員(yuán)表示，将環境會計的(de)核算(suàn)和(hé)監督原則列入《會計法》，可(kě)以以法律法規的(de)形式确定環境會計的(de)地位和(hé)作用(yòng)，使環境會計信息的(de)揭示有統一的(de)标準，在内容上與國際接軌，這(zhè)也(yě)是将環境會計付諸實施的(de)最強有力的(de)手段。
　　楊孟著則建議(yì)，建立環境會計制度，首先應在現有會計準則和(hé)環境會計理(lǐ)論研究成果的(de)基礎上，對(duì)會計要素進行系統梳理(lǐ)和(hé)科學分(fēn)類;然後對(duì)各會計要素的(de)确認、計量和(hé)披露制定統一的(de)規範标準;最後建立完善與之配套的(de)财務會計制度和(hé)規範體系。具體來(lái)說，可(kě)考慮設置環境資産、環境負債、環境收益和(hé)環境支出四個(gè)環境會計要素，對(duì)自然資源的(de)價值、自然資源的(de)耗費、環境保護的(de)支出、改善資源環境所帶來(lái)的(de)效益等進行确認、計量和(hé)披露。
　　除此之外，我國環境會計制度體系的(de)建立，還(hái)可(kě)以借鑒國際上一些比較成功的(de)做(zuò)法。借鑒德國經驗，将環境成本從原來(lái)的(de)傳統成本核算(suàn)體系中分(fēn)離出來(lái),采用(yòng)環境成本和(hé)傳統成本并行核算(suàn)的(de)模式,分(fēn)别編制環境報表和(hé)财務報表。這(zhè)一做(zuò)法類似于我國目前的(de)管理(lǐ)會計與财務會計并存的(de)關系，比較符合我國現階段的(de)實際，待條件成熟時(shí)，再行分(fēn)離。借鑒歐洲經驗，實行提取環保準備金制度，簡化(huà)環境會計要素分(fēn)類，起初可(kě)隻設置環境成本和(hé)環境負債兩大(dà)要素，随著(zhe)條件的(de)不斷成熟，逐步完善設置新的(de)會計要素。
　　“建立符合我國國情的(de)環境會計信息披露模式”
　　在我國環境會計研究領域，環境會計信息披露是最早進入實務領域的(de)，但至今仍未形成可(kě)接受的(de)專業标準。據悉，我國現行用(yòng)于指導企業披露相關信息的(de)制度主要有會計準則、财務通(tōng)則、行業會計制度、财務制度以及中國證監會發布的(de)公開發行股票(piào)公司執行的(de)信息披露規則和(hé)準則等。但這(zhè)些法規、制度和(hé)相應的(de)企業會計與報告實務對(duì)于環境問題基本上沒有涉及。在環境信息披露方面，隻在中國證監會發布的(de)《公開發行證券的(de)公司信息披露内容與格式準則第1号——招股說明(míng)書(shū)》中有兩處涉及環保問題。由此可(kě)見，我國環境會計信息披露制度存在盲點，即無法有效評估公司的(de)環境績效，也(yě)無法評估公司的(de)環境活動對(duì)财務成果造成的(de)影(yǐng)響。
　　杜婕一針見血地指出，目前，我國環境會計信息披露存在諸多(duō)争議(yì)，企業披露的(de)環境會計信息也(yě)樣式各異，沒有可(kě)比性。上市公司要求會計信息披露，要明(míng)确企業污染量、排污和(hé)環境治理(lǐ)上資金投放，也(yě)相對(duì)提高(gāo)了(le)企業的(de)社會責任。但在實施過程中，可(kě)能存在部分(fēn)企業不願披露其造成的(de)環境污染，并且在實施環境會計的(de)同時(shí)，企業需要繳納環境稅，影(yǐng)響企業利潤，這(zhè)也(yě)是環境會計實施的(de)一個(gè)難點。
　　據相關資料顯示，有50%以上的(de)企業編寫了(le)環境方面的(de)綜述或報告，但往往是上報上級或有關的(de)環保機構，并不對(duì)外公布。環境信息的(de)披露主要包含在年度報告、内部工作會議(yì)記錄、會計報表附注、董事長(cháng)報告或上市公司的(de)招股說明(míng)書(shū)中，目前沒有一種占絕對(duì)優勢的(de)披露形式。環境信息披露多(duō)爲文字性說明(míng)，方法單一，缺乏列示一系列環境技術和(hé)貨币指标的(de)表格和(hé)圖形等多(duō)種方法。
　　對(duì)此，杜婕建議(yì)，應建立符合我國國情的(de)環境會計信息披露模式，提高(gāo)企業對(duì)外披露的(de)環境信息的(de)質量，使得(de)各個(gè)企業所披露的(de)環境信息具有橫向可(kě)比性，便于相關利益者的(de)投資以及公衆的(de)監督。
　　業界專家也(yě)建議(yì)，環境會計信息披露可(kě)采用(yòng)兩種披露模式，一是會計報表内披露;二是表外信息披露。在表内披露方面，對(duì)于資産負債表而言，可(kě)以加入必要的(de)環境資産、環境負債、環境所有者權益等相關科目進行有關報告;對(duì)于損益表而言，則加入必要的(de)由于環境問題而帶來(lái)的(de)收益和(hé)損失，從而計算(suàn)出最後的(de)利潤;而對(duì)于現金流量表也(yě)是如此。在表外信息披露方面，環境會計要素信息可(kě)以在會計報表附注或财務狀說明(míng)書(shū)中披露，并且形式多(duō)樣，可(kě)以是文字的(de)，也(yě)可(kě)以是數字的(de);可(kě)以是詳細的(de)，也(yě)可(kě)以是簡略的(de)。在特殊情況下(xià)，也(yě)可(kě)以運用(yòng)獨立的(de)環境會計信息報告。
　　另外，在環境會計信息披露方面，我國可(kě)以借鑒日本的(de)經驗，即完善環境會計社會監督機制，将環境會計信息向社會公開，接受廣大(dà)社會公衆的(de)監督和(hé)檢查。
　　本報短評
　　盡管我國相關部門和(hé)一些企業已經意識到了(le)實施環境會計、披露環境會計信息的(de)重要性，實施環境會計的(de)基礎條件也(yě)已日漸成熟，一些企業也(yě)有披露環境信息的(de)動力，但這(zhè)并不意味著(zhe)可(kě)以立即實施推廣環境會計。因爲實施環境會計是一項極其複雜(zá)的(de)工作，技術要求很高(gāo)，操作難度很大(dà)，猶如物(wù)價變動會計在各國的(de)具體實施一樣，既要結合本國國情與借鑒國際慣例，又要綜合考慮與之相關的(de)配套措施、技術支持和(hé)約束條件等因素。所以，就目前來(lái)看，實施環境會計還(hái)不易操之過急，應在充分(fēn)調研、研究準備工作做(zuò)足的(de)情況下(xià)出台環境會計準則，以鼓勵企業從經濟的(de)視角自覺地保護自然環境，減少環境污染。